Щодо відмінності між договором
цивільно-правового характеру ( підряду) та трудовим договором (контрактом)

ПИТАННЯ: Які відмінності між договором цивільно-правового характеру ( підряду) та трудовим договором (контрактом) згідно діючого законодавства? Як відобразити виплати по таким договорам в бухгалтерському обліку і при оподаткуванні, як оподатковуються такі виплати внесками на загальнообов 'язкове соціальне страхування та податком з доходів фізичних осіб?

ВІДПОВІДЬ: Правовідносини між підприємством і працівником можуть регулюватись Кодексом законів про працю України або Цивільним кодексом України. В залежності від форми укладеного договору сторони мають різні права, обов'язки, зобов'язання перед бюджетом та соціальними фондами. Визначення договору підряду надане в ст. 837 Цивільного кодексу України, згідно якої, одна сторона (підрядник) зобов'язується на свій ризик виконати певну роботу за завданням другої сторони (замовника), а замовник зобов'язується прийняти та оплатити виконану роботу. Договір підряду може укладатися на виготовлення, обробку, переробку, ремонт речі або на виконання іншої роботи з переданням її результату замовникові. Договір підряду неодмінно повинен містити:

- предмет договору (чітко визначені обсяги робіт, що виконуються);

- права і обов'язки сторін;

- матеріали, їх вартість і обладнання/що будуть використані при виконанні робіт;

- ціна робіт і порядок розрахунків;

- строки виконання робіт і порядок приймання-пе-редачі результатів виконаних робіт;

- відповідальність сторін і порядок розв'язання спорів;

- позовна давність, що застосовується до вимог щодо неналежної якості роботи.

У відповідності до ст. 21 Кодексу законів про працю України трудовим договором є угода між працівником і власником підприємства, або уповноваженим ним органом чи фізичною особою, за якою працівник зобов'язується виконувати роботу, визначену цією угодою, з підпорядкуванням внутрішньому трудовому розпорядкові, а власник підприємства, установи, організації або уповноважений ним орган чи фізична особа зобов'язується виплачувати працівникові заробітну плату і забезпечувати умови праці, необхідні для виконання роботи, передбачені законодавством про працю, колективним договором і угодою сторін. Особливою формою трудового договору є контракт, в якому строк його дії, права, обов'язки і відповідальність сторін (в тому числі матеріальна), умови матеріального забезпечення і організації праці працівника, умови розірвання договору, в тому числі дострокового, можуть встановлюватися угодою сторін. Трудовий договір може укладатись в письмовій або усній формі. В трудовому договорі (контракті) зазначаються:

- робота, що підлягає виконанню працівником;

- права і обов'язки сторін;

- розмір і порядок виплати заробітної плати;

- гарантії і компенсації працівнику.

При порівнянні складових вказаних договорів випливає, що при укладанні договору підряду виконавець не підпорядковується внутрішньому розпорядку роботи на підприємстві ( не табелюється), не отримує заробітну плату (в договорі підряду визначається ціна виконаних робіт), виконавцю не надаються соціальні гарантії. Така особа являється не застрахованою у фондах загальнообов'язкового державного соціального страхування. Відповідно до п. 3 ст. 1 Закону України "Про розмір внесків на деякі види загальнообов'язкового державного соціального страхування" № 2213-ІІІ від 11.01.2001 року, зі змінами та доповненнями для осіб, які виконують роботи (послуги) згідно з цивільно-правовими угодами передбачена участь на добровільних засадах.

Таким чином, на виплати по договору цивільне -правового характеру не нараховуються:

- внески на загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття в розмірі 1,3 %

- внески на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності 1,5 %;

- внески на загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві -у відповідності до видів діяльності.

Також із виплат по договору підряду не утримуються :

- внески на загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття в розмірі 0,5 % ;

- внески на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності в розмірі 0,5 %, якщо доходи у вигляді зарплати нижче прожиткового мінімуму, 1% - якщо доходи у вигляді зарплати вище прожиткового мінімуму ;

Відповідно до п. 3.5. Закону України "Про податок із доходів фізичних осіб" від 22.05.2003 року № 889-IV, при нарахуванні доходів у вигляді заробітної плати, об'єкт оподаткування визначається як нарахована сума такої заробітної плати, зменшена на суму збору до Пенсійного фонду України та внесків до фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування, які відповідно до закону справляються за рахунок доходу найманої особи.

При нарахуванні доходів за договорами підряду, зменшення об'єкту оподаткування на суму внесків до Пенсійного фонду України, які справляються за рахунок доходу найманої особи, не здійснюється.

Згідно частини першої ст.11 ЗУ " Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування" застрахованими особами визначені громадяни України, які виконують роботи на підприємстві, в установі, організації за договором цивільно-правового характеру. Таким чином, якщо фізичною особою надаються юридичній особі послуги, то внески на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування не нараховуються. Це підтверджується листом Пенсійного фонду України від 01.09.2006 p. N 11127/03-02. Хоча в більш пізнішому листі від 21.02.2007 р. N 2790/03-20 пенсійний фонд доводить до відома , що нарахування страхових внесків на суми винагород за надання послуг не суперечить нормам чинного законодавства.

Розглянемо особливості оподаткування і відображення в бухгалтерському обліку і при оподаткуванні суми виплат по договорам цивільно-правового характеру і трудовим договорам (контрактам ).

Приклад 1. Підписаний договір цивільно-правового характеру (підряду) 04 липня 2007р. з фізичною особою Левчук О.І. на виконання будівельних робіт на суму 5500,00 грн. Роботи виконані до 31 липня 2007р. повністю в обумовлений строк, підписаний акт прий-мання-передачі виконаних робіт з вказанням об'ємів роботи.

* валові витрати відсутні, так як побудований об'єкт буде амортизуватися в складі основних фондів.

Приклад 2. Нарахована заробітна плата монтажнику Гнатюку О.В. за липень 2007 року в сумі 5500,00 грн. Вказаний співробітник займає штатну посаду і керується внутрішнім розпорядком на підприємстві (ведеться табель робочого часу по підприємству, де табелюється працівник)

*валові витрати відсутні, так як побудований об єкт буде амортизуватися в складі основних засобів.

“Київський бухгалтер” № 28(262) жовтень 2007
Передплатний індекс: 22259

Документи що посилаються на цей