Щодо оподаткування дивідендів

ПИТАННЯ: Наше підприємство знаходиться на спрощеній системі оподаткування. Засновниками підприємства являється фізична особа (80%) та юридична особа (20%). Засновниками було прийнято рішення про виплату дивідендів. Як вірно оподаткувати та відобразити в обліку дивіденди фізичній та юридичній особам, як нараховані та виплачені в вересні 2007 р.?

ВІДПОВІДЬ: У відповідності до ст. 116 Цивільного кодексу України від 16 січня 2003 року № 435-ІV зі змінами та доповненнями, ст. 88 Господарського кодексу України від 16 січня 2003 року № 436-IV зі змінами та доповненнями та ст. 10 Закону України "Про господарські товариства" від 19 вересня 1991 року № 1576-ХІІ зі змінами та доповненнями - учасники господарського товариства мають право брати участь у розподілі прибутку та одержувати його частку (дивіденди).

Право на отримання частки прибутку (дивідендів) пропорційно частці кожного з учасників мають особи (юридичні та фізичні), які є учасниками товариства на початок строку виплати дивідендів.

Дивіденди можуть виплачуватися грошовими коштами, в натуральній формі, а також акціями (частинами, паями). Терміни, порядок розподілу прибутку і виплати дивідендів згідно Закону "Про господарські товариства" мають бути передбачені статутом господарського товариства.

Виплата дивідендів здійснюється після проведення зборів засновників, на яких приймається рішення про виплату частки прибутку (дивідендів) засновникам. Рішення має бути зафіксоване в протоколі зборів засновників, акціонерів.

На підприємствах (крім ЗАТ, ВАТ) дивіденди можуть нараховуватися і виплачуватися за результатами звітного періоду (року, кварталу). Акціонерні товариства, можуть нараховувати і виплачувати дивіденди тільки за результатами звітного року.

У відповідності до прийнятого рішення щодо виплати дивідендів, емітент корпоративних прав провадить зазначені нарахування і виплати власнику таких корпоративних прав пропорційно частці його в статутному фонді підприємства-емітента, незалежно від того, чи була діяльність такого підприємства-емітента прибутковою (по даним бухгалтерського обліку) протягом звітного періоду, при наявності інших власних джерел для виплати дивідендів в бухгалтерському обліку.

При виплаті дивідендів підприємствами, емітентами корпоративних прав, сплачується авансовий внесок з податку на прибуток, незалежно кому виплачуються дивіденди чи фізичним, чи юридичним особам.

При нарахуванні і виплаті дивідендів фізичним особам, резидентам, із суми дивідендів утримується податок з доходів фізичних осіб та такі нарахування та виплати відображаються в звіті 1-ДФ та податковому розрахунку резидента, що виплачує дивіденди платникам податку з доходів фізичних осіб.

Порядок оподаткування дивідендів визначено пунктом 7.8. ст. 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" в редакції від 22.05. 1997 року № 283/97-ВР зі змінами та доповненнями.

Підприємство-емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок з податку на прибуток у розмірі 25%, нарахованої на суму дивідендів, призначених для виплати, без зменшення суми такої виплати на суму такого податку. Авансовий внесок вноситься до бюджету до або одночасно із виплатою дивідендів.

При виплаті дивідендів у формі, відмінній від грошової, базою для нарахування авансового внеску у відповідності до абзацу першого п. 7.8.2. Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" є вартість такої виплати, розрахована за звичайними цінами.

Не сплачується авансовий внесок з податку на прибуток:

- у разі виплати дивідендів у вигляді акцій (часток, паїв), емітованих (випущених) підприємством, яке нараховує дивіденди, за умови, що така виплата ніяким чином не змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів (власників) у статутному фонді підприємства-емітента, незалежно від того чи були такі акції (частки, паї) належним чином зареєстровані (відображені у зміні до статутних документів) чи ні, а також у разі виплат дивідендів на користь інститутів спільного інвестування

- виплата дивідендів на користь фізичних осіб (у тому числі нерезидентів) за акціями (іншими корпоративними правами), які мають статус привілейованих або інший статус, що передбачає виплату фіксованого розміру дивідендів чи суми, яка є більшою за суму виплат, розраховану на будь-яку іншу акцію (корпоративне право), емітовану таким платником податку.

Нарахування і сплата авансових внесків з податку на прибуток є обов'язковим, незалежно від того чи є підприємство-емітент платником податку на прибуток, чи має пільги зі сплати податку на прибуток, чи знаходиться на спрощеній системі оподаткування і сплачує єдиний податок.

Виходячи із вищевикладеного нарахування і сплата авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів є обов'язковою для підприємств - платників єдиного податку. Дані вимоги передбачені п. 7.8.2. Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств". При цьому сума авансового внеску не зараховується в погашення податкових зобов'язань з єдиного податку. Нараховані суми авансових внесків з податку на прибуток відображаються в рядках 6 і 8 Розрахунку сплати єдиного податку суб'єктом малого підприємництва - юридичною особою і збільшують суму його податкових зобов'язань до сплати у звітному періоді. Форма і порядок складання вищезазначеного розрахунку затверджені наказом ДПАУ від 28 лютого 2003 року № 98.

У відповідності до ст. 9.3. Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" від 22 травня 2003 року № 889-IV зі змінами та доповненнями, дивіденди виплачені фізичним особам оподатковуються податком з доходів фізичних осіб. Податковим агентом при нарахуванні (виплаті) дивідендів, є емітент корпоративних прав або за його дорученням - інша особа, яка здійснює таке нарахування (виплату). Резидент, що виплачує дивіденди фізичним особам надає податковому органу у строки, встановлені законом для місячного податкового періоду, податковий розрахунок про нараховані дивіденди. Нараховані дивіденди оподатковуються податком з доходів фізичних осіб за ставкою 15%, відповідно до п. 7.1 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб".

Звертаємо увагу на те, що відповідно до п. 9.3.3. та 9.3.4. Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" оподатковуються нараховані дивіденди. На цій позиції настоює ДПА України у листі від 18 січня 2005 року № 442/6/17-3116.

Підприємство - емітент корпоративних прав подає до податкової інспекції Податковий розрахунок резидента, що виплачує дивіденди платникам податку з доходів фізичних осіб, форма якого затверджена наказом ДПА України від 04 грудня 2003 року № 586. Вказаний розрахунок подається у терміни, визначені для місячної звітності - протягом 20 календарних днів по закінченню звітного періоду. Також суми податку з доходів фізичних осіб, утриманого при нарахуванні дивідендів відображаються у Формі № 1ДФ за кодом "12", відповідно до наказу ДПА України від 29 вересня 2003 року № 451. Вказана звітна форма подається у терміни визначені для подачі квартальної звітності.

Розглянемо приклад.

Підприємство являється платником єдиного податку в розмірі 10%. Сума прибутку, спрямована на виплату дивідендів: 50000,00 грн. Єдиний податок нараховано і сплачено у сумі 5500,00грн.,

Засновники отримують дивіденди в вересні 2007 р.: фізична особа - 40000,00 грн. юридична особа - 10000,00 грн. В бухгалтерському обліку підприємства - платника єдиного податку, нарахування і виплата дивідендів буде відображатися:

Таким чином підприємство сплатить до бюджету і єдиний податок в повному обсязі і авансовий внесок з податку на прибуток.

Податковий розрахунок резидента, що виплачує дивіденди платникам податку
з доходів фізичних осіб за вересень 2007 року

(фрагмент)

Податковий розрахунок
сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку,
і сум утриманого з них податку
за 3 квартал 2007 року

(фрагмент)

продовження таблиці

“Київський бухгалтер” № 28(262) жовтень 2007 р.
Передплатний індекс: 22259

Документи що посилаються на цей