Зарахування частини сум єдиного податку,
що спрямовується до бюджету ПФ,
в рахунок сплати страхових внесків

Суб'єкти малого підприємництва - юридичні особи сплачують внески на загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності, та внески на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування, утримання із виплат, які включаються до фонду оплати праці (страхові внески на загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття, загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням та до пенсійного фонду). Нарахування внесків до фонду соціального страхування на випадок безробіття та фонду соціального страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності перераховуються в складі єдиного податку, тому нарахування на виплати, які включаються до фонду оплати праці працедавців юридичних осіб, що сплачують єдиний податок не провадиться.

При цьому порядок зарахування внесків до пенсійного фонду наступний:

У відповідності до ст. 14 Закону № 1058 страхувальниками являються роботодавці:

підприємства, установи і організації, створені відповідно до законодавства України, незалежно від форми власності, виду діяльності та господарювання, об'єднання громадян, профспілки, політичні партії та інші особи (включаючи юридичних та фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності, які обрали особливий спосіб оподаткування (фіксований податок, єдиний податок, фіксований сільськогосподарський податок, придбали спеціальний торговий патент), які використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, або за договорами цивільно-правового характеру.

Таким чином платники єдиного податку у відповідності до Закону № 1058 являються платниками внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування на загальних засадах.

У відповідності до Указу Президента № 727 платники єдиного податку не являються платниками збору на обов'язкове Пенсійне страхування. Державним казначейством України 42% від суми єдиного податку, які надійшли до казначейства перераховуються до Пенсійного фонду України. Тому, щоб не було подвійного оподаткування у платників єдиного податку, ПФУ в листі № 2645 виклав механізм зарахування платникам єдиного податку частини сум єдиного податку, що спрямовується до бюджету Пенсійного фонду, в рахунок сплати страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування за найманих працівників та фізичних осіб, які виконують у них роботи за договорами цивільно-правового характеру.

Частина сум єдиного та фіксованого податків зараховується в рахунок сплати страхових внесків, нарахованих страхувальником у встановлених законодавством розмірах (33,2 %, 4 %, 42 %) на суми фактичних витрат на оплату праці (грошового забезпечення) працівників, що включають витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати та інших заохочувальних та компенсаційних виплат, у тому числі в натуральній формі, які визначаються згідно з нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до Закону про оплату, виплати винагород фізичним особам за виконання робіт за угодами цивільно-правового характеру, що підлягають обкладенню податком на доходи фізичних осіб, а також на суми оплати перших п'яти днів тимчасової непрацездатності, яка здійснюється за рахунок коштів роботодавця та допомоги у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю.

Зарахування здійснюється на підставі платіжного документа, який підтверджує сплату єдиного або фіксованого податку (завірені органом Пенсійного фонду копії платіжного доручення, квитанції (другий примірник прибуткового документа) або іншого документа, що є підтвердженням про внесення готівки у відповідній платіжній системі), поданого платником одночасно з поданням до органів Пенсійного фонду щомісячного розрахунку суми страхових внесків, та даних органів Державного казначейства України або інших фінансових органів про перерахування до бюджету Пенсійного фонду частини сум єдиного та фіксованого податків.

ПИТАННЯ: Як відобразити такі операції в бухгалтерському обліку?

ВІДПОВІДЬ: Тут можливі два варіанти. Розглянемо приклади. Єдиний податок складає 1000,00грн. за серпень 2007р., перерахований 05 вересня 2007р., зарплата за серпень 5000,00грн., внески до Пенсійного фонду (33,2%) - 1660,00 грн. Термін виплати зарплати 15 вересня 2007р. Підприємству при отриманні зарплати необхідно перерахувати 0,5-2% утримань в ПФ -100,00грн., нарахувань в ПФ на зарплату - 1240,00 (1660-( 1000x42%: 100%))

1.Варіант

2. Варіант.

Коли єдиного податку в розмірі 42% нараховано і сплачено більше чим 33,2% внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування, то сплачувати до ПФ необхідно тільки утримання.

Розглянемо приклади. Єдиний податок складає 4000,00грн. за серпень 2007 р., перерахований 05 вересня 2007 р., зарплата за серпень 5000,00грн., внески до Пенсійного фонду 33,20 % 1660,00 грн. Термін виплати зарплати 15 вересня 2007р. Підприємству при отриманні зарплати необхідно перерахувати 0,5-2% утримань в ПФ-100,00 грн. Нарахування внесків на зарплату не перераховуються, так як вони перекриваються сплаченим єдиним податком.

1. Варіант.

Заборгованість за Пенсійним фондом 20,00 грн.

2. Варіант

Ще одна проблема, яка не описана в вищевикладеному листі, це те, що єдиний податок сплачується до 20 числа, а зарплата може отримуватися в перших числах місяця, а зарахування здійснюється на підставі платіжного документа, який підтверджує сплату єдиного або фіксованого податку (завірені органом Пенсійного фонду копії платіжного доручення, квитанції (другий примірник прибуткового документа) або іншого документа, що є підтвердженням про внесення готівки у відповідній платіжній системі), поданого платником одночасно з поданням до органів Пенсійного фонду щомісячного розрахунку суми страхових внесків, та даних органів Державного казначейства України або інших фінансових органів про перерахування до бюджету Пенсійного фонду частини сум єдиного та фіксованого податків.

При заповненні фінансової звітності в рядку 131 ф. № 2-м повинна відобразитися сума єдиного податку у розмірі 58%. Тому все - таки ми вважаємо, що перший варіант більш сприйнятливий і більш вірно відображає витрати підприємства.

“Київський бухгалтер” № 29(263) жовтень 2007
Передплатний індекс: 22259

Документи що посилаються на цей