Беремо чужі і на час, а віддаємо свої і назавжди
(щодо позики в організації)
ПИТАННЯ: Чи може співробітник взяти поворотну позику у своєї організації? Якою є максимальна сума позики? Чи можна взяти велику позику (1 млн. грн )?
ВІДПОВІДЬ: Керівництво підприємства може за своїм бажанням прийняти рішення пре видачу своєму працівнику позики, яка погашається у подальшому шляхом щомісячного внесення фіксованих сум у касу або на розрахунковий рахунок підприємства, а також шляхом утримання їх із заробітної плати за заявою працівника. Розглянемо якими нормативними документами регулюються операції з надання позики працівнику підприємства.
Правовою підставою оформлення позикових відносин на цей час є ст.ст. 1046-1053 гл. 71 ЦК України.
Так, ст. 1046 ЦК України визначено, що за договором позики одна сторона (позикодавець) передає у власність іншій стороні (позичальнику) грошові кошти або інші речі,
визначені родовими ознаками, а позичальник зобов'язується повернути позикодавцю таку ж суму грошових коштів (суму позики) або таку ж кількість речей того ж роду і такої ж якості.
При цьому слід зазначити, що ЦК України не обмежує суб'єктний склад за договором позики: сторонами можуть бути як юридичні, так і фізичні особи.
Згідно з ч. 1 ст. 1047 ЦК України, якщо позикодавцем є юридична особа, то незалежно від суми, договір в обов'язковому порядку укладається в письмовій формі.
Так, у п. 1 Розпорядженні № 5555 зазначено, що юридичні особи - суб'єкти господарювання, які за своїм правовим статусом не є фінансовими установами, можуть надавати фінансові послуги з надання коштів у позику (крім фінансового кредиту) і поручительства згідно з нормами цивільного законодавства.
У той же час у ч. 1 та ч. 2 ст. 5 Закону № 2664 мова йде про таке:
“1. Фінансові послуги надаються фінансовими установами, а також, якщо це прямо передбачено законом, фізичними особами - суб'єктами підприємницької діяльності ...”.
“2. Виключне право або інші обмеження щодо надання окремих фінансових послуг встановлюються законами про діяльність відповідної фінансової установи та нормативно-правовими актами державних органів, що здійснюють регулювання ринків фінансових послуг”.
Нагадаємо читачам, що, згідно з ст. 4 Закону № 2664, до переліку фінансових послуг входить, зокрема:
надання грошових коштів у позику, у тому числі й на умовах фінансового кредиту.
Як бути в нашій ситуації?
Для вирішення на допомогу приходить ч. 4 ст. 5 вищезазначеного Закону:
“Можливість та порядок надання окремих фінансових послуг юридичними особами, які за своїм правовим статусом не є фінансовими установами, визначаються законами та нормативно-правовими актами державних органів, що здійснюють регулювання діяльності фінансових установ та ринків фінансових послуг, виданими в межах їх компетенції”.
Так, донедавна, Державною комісією з регулювання ринків фінансових послуг у п.1.2 Розпорядження № 21 було передбачено, що юридичні особи - не фінансові установи мають право надавати фінансові послуги з фінансового лізингу, надання поручительств та позик фінансовими активами. Причому реєстрації в Державній комісії підлягали юридичні особи, які або систематично надавали зазначену фінансову послугу, або укладали хоча б один договір з надання такої послуги на загальну суму, що перевищує 80 000 гривень. Тобто інші юридичні особи - не фінансові установи і суб'єкти підприємницької діяльності, які не виконували зазначені умови (надавали позики не систематично, або укладали договори на загальну суму, що не перевищувала 80 000 гривень), реєстрації не підлягали.
Таким чином, до 26.07.2005 р.
могли надавати фінансові послуги підприємства, що не є фінансовими установами, які:
- або взяті на облік у Державній комісії з регулювання ринків фінансових послуг і подавали у зв'язку з цим відповідну звітність;
- або надавали фінансові послуги не частіше двох разів на рік, причому жоден з договорів не перевищував суму 80 000 гривень.
При цьому, дія п.1.3 Розпорядження № 21 не поширювалася на юридичних осіб, які надавали позики та поручительства з фінансовими активами своїм працівникам.
Після внесення змін до Розпорядження № 21 Розпорядженням № 4241 вимога щодо реєстрації в Державній комісії юридичних осіб - нефінансових установ, що надають позики, взагалі була виключена.
Таким чином, до надання офіційних роз'яснень особи (у т.ч. юридичні особи), які надають позики (включаючи поворотну фінансову допомогу), можуть укладати відповідні договори без будь-яких обмежень.
Щодо оподаткування доходів у позичальника в цій ситуації необхідно зазначити таке. Враховуючи той факт, що позика підлягає поверненню, вона не вважається доходом позичальника і, відповідно, протягом строку дії договору позики не є об'єктом оподаткування. Тобто суми коштів, переданих (наданих) податковим агентом (юридичною особою) фізичній особі - платнику-податку за договором позики, що фізична особа (позичальник) повинна повернути позикодавцю (податковому агенту) у визначений договором строк, не підлягають оподаткуванню згідно з пп. 4.3.23 Закону № 889.
Разом з тим, при не поверненні суми отриманої позики у фізичної особи виникає дохід, який підлягає оподаткуванню за ставкою 15 % від суми неповерненої позики.
Список використаних нормативно-правових актів
ЦК України - Цивільний кодекс України
Закон № 889 - Закон України від 22.05.2003 р. № 889 IV “Про податок з доходів фізичних осіб”
Закон № 2664 - Закон України від 12.07.2001 р. № 2664 III “Про фінансові послуги та державне регулювання ринків фінансових послуг”
Розпорядження № 5555 - Розпорядження Держкомфінпослуг України від 31.03.2006 р. № 5555 “Про можливість надання юридичними особами - суб'єктами господарювання, які за своїм правовим статусом не є фінансовими установами, фінансових послуг з надання коштів у позику і надання поручительства”
Розпорядження № 21 -Розпорядження Держкомфінпослуг України від 22.01.2004 р. № 21 “Про затвердження Положення про надання окремих фінансових послуг юридичними особами - суб'єктами господарювання, які за своїм правовим статусом не є фінансовими установами”
Розпорядження № 4241 -Розпорядження Держкомфінпослуг України від 24.06.2005 р. № 4241 “Про внесення змін і доповнень до Положення про надання окремих фінансових послуг юридичними особами - суб'єктами господарювання, які за своїм правовим статусом не є фінансовими установами”
“Консультант бухгалтера” №42 (426) 15 жовтня 2007 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)