О штрафе по п/п. 17.1.9 Закона “О порядке погашения...”
за неудержание НДФЛ с подарка работнику
ВОПРОС: По случаю юбилея работнику был сделан подарок, со стоимости которого не начислили и не удержали налог с доходов. Предусмотрена ли в этом случае ответственность и, если да, какая?
ОТВЕТ: Действительно, стоимость подарков работникам к юбилейным и праздничным датам подлежит обложению налогом с доходов на основании абзаца “е” п/п. 4.2.9 Закона Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV “О налоге с доходов физических лиц”. В данном случае подарок расценивается как доход, полученный от работодателя в качестве дополнительного блага.
В вашем случае со стоимости подарка, предоставленного работнику, налог с доходов не был удержан, что привело к фактической неуплате налога в бюджет.
Если факт такого нарушения был выявлен налоговыми органами пру проверке, то проверяющие вправе применить штрафные санкции, предусмотренные п/п. 17.1.9 Закона Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III “О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственным и целевыми фондами” (далее - Закон № 2181). Так, согласно п/п. 17.1.9 Закона № 2181, в случае если налогоплательщик осуществляет денежные выплаты без предварительного начисления и уплаты налога и если в соответствии с законодательством такие начисление и уплата являются обязательным условием выплаты, такой налогоплательщик уплачивает штраф в двойном размере от суммы обязательства по такому налогу.
Следует также отметить, что, несмотря на указанные в п/п. 17.1.9 Закона № 2181 только денежные выплаты, штраф согласно этой норме применяется во всех случаях неначисления (неполного начисления) сумм налога с доходов по начисленным или выплаченным доходам как в денежной, так и в натуральной форме.* Это следует из налогового разъяснения “Относительно отдельных вопросов применения статьи 17 Закона Украины от 21.12.2000 № 2181-III "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами"”, утвержденного приказом ГНАУ от 05.07.2002 г. № 310**.
Уплата указанного штрафа не освобождает плательщика налогов*** от административной ответственности. Такая ответственность предусмотрена ст. 163-4 Кодекса об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-Х в виде предупреждения или штрафа в размере от 2 до 3 нмдг (от 34 до 51 грн).
Обратите внимание: если вы самостоятельно обнаружите ошибку и исправите ее до начала проверки налоговыми органами, то законных оснований для применения штрафных санкций согласно п/п. 17.1.9 Закона № 2181 нет. Такой штраф налагается только в случае выявления ошибки налоговыми органами во время проверки.
_____________________
* Замечательный вывод: не беда, что в Закона речь идет о денежных выплатах; мы ведь понимаем, что он имел в виду и натуральные выплаты! По нашему мнению, было бы умнев пытаться провести подарки как “продажу (отчуждение) товаров”, которые тоже фигурируют в п/п. 17.1.9.
** Приведено название приказа ГНАУ от 05.07.2002 г. № 310, которым утверждено Налоговое разъяснение относительно применения подпунктов 17.1.3 и 17.1.9 пункта 17.1 статьи 17 Закона Украины от 21 декабря 2000 года № 2181-III “О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами”.
*** Точнее - его должностных лиц.
“Бухгалтер” № 39, октябрь (III) 2007 г.
Подписной индекс 74201