Як оподатковуються доходи громадян, отримані від продажу нерухомого
майна, отриманого внаслідок розпаювання майна колишнього КСП
ЗАПИТАННЯ: Товариство просить надати роз'яснення з питань оподаткування доходів громадян від продажу нерухомого майна, право власності на яке підтверджене майновими сертифікатами, отриманими внаслідок розпаювання майна колишнього КСП.
Підпунктом 4.3.18 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" передбачено, що сума доходу, отриманого платником податку внаслідок відчуження майнових паїв, безпосередньо отриманого ним у власність у процесі приватизації згідно з нормами земельного законодавства, не включається до складу оподатковуваного доходу.
Чи може підприємство - покупець нерухомого майна користуватись цим пунктом і не утримувати прибутковий податок при купівлі нерухомого майна у фізичних осіб, які підтверджують своє право на майно свідоцтвом про право на майновий пай, отримане ними внаслідок розпаювання майна колишнього КСП?
Чи повинен утримуватись прибутковий податок з фізичних осіб, які отримали свідоцтво про право на майновий пай у майні колишнього КСП внаслідок прийняття ними у спадщину майнових прав померлого? І якщо повинен, то на який бюджетний рахунок потрібно перерахувати прибутковий податок?
ВІДПОВІДЬ: Щоб відповісти на питання, розглянемо норми чинного законодавства.
Оподаткування доходів фізичних осіб регулюється Законом України "Про податок з доходів фізичних осіб" від 22.05.2003 p. № 889-IV (далі - Закон про ПДФО). Пунктом 4.3 ст. 4 Закону про ПДФО встановлено перелік пільг платникам податку з доходів фізичних осіб у вигляді невключения до об'єкта оподаткування окремих видів доходів (незалежно від розміру одержаного доходу).
Підпунктом 4.3.18 п. 4.3 ст. 4 Закону про ПДФО встановлено, що до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу не включається (не підлягає відображенню в його річній податковій декларації), зокрема, сума доходу, отриманого платниками податку внаслідок відчуження земельних ділянок сільськогосподарського призначення, земельних часток (паїв), безпосередньо отриманих у власність у процесі приватизації згідно з нормами земельного законодавства.
Слід зазначити, що дія статті 11 Закону про ПДФО на зазначені доходи не поширюється, оскільки доходи від відчуження земельних ділянок сільськогосподарського призначення, земельних часток (паїв) відповідно до вказаного Закону про ПДФО, не є об'єктом оподаткування.
Оподаткування спадщини регулюється статтею 13 Закону про ПДФО.
Так, починаючи з 1 січня 2007 року при одержанні свідоцтв про право на спадщину спадкоємцями, що є членами сім'ї спадкодавця першого ступеня споріднення, оподаткування здійснюється за нульовою ставкою податку до будь-якого об'єкта спадщини, тобто взагалі не оподатковується. До членів сім'ї першого ступеня споріднення згідно із статтею 1 Закону про ПДФО відносяться подружжя, їх діти та батьки.
При отриманні спадщини спадкоємцями, що не є членами сім'ї спадкодавця першого ступеня споріднення, оподаткування провадиться за ставкою податку, визначеною пунктом 7.2 ст. 7 Закону про ПДФО (тобто 5%), до будь-якого об'єкта спадщини.
Відповідно до пункту 13.4 ст. 13 Закону про ПДФО відповідальними за сплату (перерахування) податку з доходів у вигляді спадщини до бюджету є спадкоємці.
Таким чином, фізичні особи, які одержали у 2007 році спадщину (свідоцтво про право на майновий пай), зобов'язані будуть до 1 квітня 2008 року подати до податкового органу за місцем своєї податкової адреси річну податкову декларацію та сплатити податок з такого доходу.
Звертаємо вашу увагу, що при нотаріальному посвідченні угод про перехід права власності на земельні ділянки сільськогосподарського призначення потрібно дотримуватися вимог Закону України "Про внесення змін до Земельного кодексу України щодо заборони продажу земель сільськогосподарського призначення до прийняття відповідних законодавчих актів" від 19.12.2006 p. № 490-IV.
Вказаним Законом пункт 15 розділу десятого Перехідних положень Земельного кодексу, що встановлював тимчасову заборону (мораторій) на відчуження земельних ділянок сільськогосподарського призначення, викладено в новій редакції:
"До 01.01.2008 р. не допускається, зокрема, купівля-продаж або відчуження земельних ділянок іншим способом і зміна цільового призначення (використання) земельних ділянок, які перебувають у власності громадян та юридичних осіб для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, земельних ділянок, виділених у натурі (на місцевості) власникам земельних часток (паїв), для ведення особистого селянського господарства, а також земельних часток (паїв), крім передачі їх у спадщину, обміну земельної ділянки на іншу земельну ділянку відповідно до закону та вилучення (викупу) земельних ділянок для суспільних потреб".
Слід зазначити, що статтею 130 Земельного кодексу встановлено певні обмеження щодо покупців земельних ділянок сільськогосподарського призначення.
Положення підпункту 4.3.18 п. 4.3 ст. 4 Закону про ПДФО на юридичну особу - суб'єкта.
“Вестник бухгалтера и аудитора Украины”, № 19-20, октябрь 2007 г.