Щодо виплат добових при відрядженні по Україні більше норми

ПИТАННЯ: В колективному договорі затверджено , що підприємство має право виплачувати при відрядженні добові по Україні більше норми, затвердженої ПКМУ № 663 від 23.04.99 р. (100,00 за добу не враховуючи кількість разів харчування).

Які та у яких розмірах внески по соціальному страхуванню необхідно нарахувати та утримати з таких сум? З якої суми необхідно утримати податок з доходів фізичних осіб?

ВІДПОВІДЬ: Згідно статті 121 Кодексу законів про працю України працівникам, які направляються у відрядження, виплачуються добові за час перебування у відрядженні, вартість проїзду до місця призначення і назад та витрати на наймання житлового приміщення в порядку і розмірах, встановлених законодавством.

Відповідно до пункту 1.5 Інструкції про службові відрядження в межах України та за кордон, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 13 березня 1998 року № 59 (далі - Інструкція), за кожний день (включаючи день від'їзду та приїзду) перебування працівника у відрядженні в межах України, враховуючи вихідні, святкові й неробочі дні та час перебування в дорозі (разом з вимушеними зупинками), йому виплачуються добові в межах граничних норм, установлених постановою Кабінету Міністрів України "Про норми відшкодування витрат на відрядження в межах України та за кордон" від 23 квітня 1999 року № 663 (далі - Постанова № 663). Добові в межах норм, компенсація проїзду і проживання не являються доходом фізичної особи і не оподатковуються податком на доходи та внесками на соціальне страхування.

Граничні норми добових витрат
для працівників підприємств усіх форм власності
(крім державних службовців та осіб,
які направляються у відрядження підприємствами,
що повністю або частково утримуються за рахунок коштів бюджетів)

Відповідно до роз’яснень Міністерства фінансів України (лист від 31.12.2004 p. № 31-03170-07-10/24030) на підставі колективного договору або наказу працедавцем можуть бути встановлені розміри добових витрат, які перевищують норми, встановлені Постановою N 633, при цьому суми фактичних витрат працівника на відрядження в частині, що перевищують граничну норму (суму), встановлену Постановою N 663, за роз'ясненнями Державної податкової адміністрації України (лист від 27.04.2004 p. N 7534/7/17-3117) не включаються до валових витрат. Утримання із зазначених сум податку з доходів фізичних осіб здійснюється згідно Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" від 22.05.2003 p. N 889 в розмірі 15%.

Відповідно до Закону України "Про розмір внесків на деякі види загальнообов'язкового державного соціального страхування" від 11.01.2001 p. N 2213 базою для нарахування страхових внесків на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням, та на безробіття є суми фактичних витрат на оплату праці найманих працівників, що включають витрати на виплату основної та додаткової заробітної плати, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, які визначаються згідно з нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до Закону України "Про оплату праці" від 24.03.95 p. N 108/95, та підлягають обкладанню податком з доходів фізичних осіб.

Кошти на відрядження, використані понад встановлену законодавством граничну норму, не мають ознак, за якими їх можна віднести до витрат на оплату праці, що підтверджується пунктом 3.15 Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Державного комітету статистики України від 13.01.2004 p. N 5. Таким чином, на ці суми не нараховуються та з них не утримуються страхові внески на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням, на безробіття та у зв'язку з нещасним випадком . Це підтверджено листами фондів соціального страхування:

1. Виконавча дирекція фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності: лист від 07.07.2006р. N01-16-1457;

2. Виконавча дирекція фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві: лист від 22 06.2006 г. N 161 -07-2;

Приклад. На підприємстві (не бюджетна установа) у відповідності до колективного договору прийнято виплачувати добові при відрядженні по Україні в сумі 100 грн. за добу. Іванова 1.1., менеджера по збуту, відрядили до м. Києва на 5 днів на виставку, пов'язану з господарською діяльністю підприємства з 12 по 16 лютого 2007р.. Видали аванс у сумі 1940 грн.. 19 лютого Іванов 1.1. надав до бухгалтерії авансовий звіт і підтвердив документально:

1. проїзд - 240 грн. в т. ч. ПДВ,

2. проживання в готелі з одноразовим харчуванням 4 дні - 1200,00 грн. в т.ч. ПДВ

3. добові 5 дні в по 100 грн. = 500 грн.

“Київський бухгалтер” № 28(262) жовтень 2007
Передплатний індекс: 22259

Документи що посилаються на цей