Предоставление транспортных услуг

ВОПРОС: Поводом для написания этой статьи стал вопрос наших читателей: каким образом оформить предоставление услуг служебными автомобилями по перевозке личных вещей работникам высшего учебного заведения?

ОТВЕТ: До предоставления и оформления услуг по перевозке личных вещей служебным автомобилем прежде всего следует проверить наличие их в Перечне № 38. Согласно п. 7 Перечня № 38 учебными заведениями могут предоставляться следующие транспортные услуги:

- перевозка мебели, домашнего имущества и предметов культурно-бытового назначения;

- предоставление транспортных средств для перевозки населения, в том числе туристско-экскурсионных групп;

- перевозка топлива, овощей, фруктов и других грузов; доставка строительных и других материалов;

- погрузочно-разгрузочные работы.

Лицензирование

Согласно п. 33 ст. 9 Закона Украины “О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности” от 01.06.2000 г. № 1775-III предоставление услуг по перевозке пассажиров и грузов автомобильным транспортом согласно видам работ, определенным Законом № 2344, относится к виду хозяйственной деятельности, подлежащей лицензированию.

Органом лицензирования для упомянутых выше услуг согласно Перечню органов лицензирования, утвержденному постановлением КМУ от 14.11.2000 г. № 1698, является Глававтотрансинспекция.

Согласно ст. 35 Закона № 2344 субъекты хозяйствования, использующие легковые автомобили на заказ, имеют право включать расходы на эти услуги в себестоимость только при условии, если у перевозчика имеется соответствующая лицензия и с ним заключен письменный договор на обслуживание. Согласно ст. 1 этого же Закона:

- автомобильный перевозчик - физическое или юридическое лицо, осуществляющее на коммерческой основе или за счет собственных средств перевозку пассажиров или(и) грузов транспортными средствами;

- перевозка пассажиров легковым автомобилем на заказ - это перевозка пассажиров легковым автомобилем общего назначения, заказанным юридическим или физическим лицом с заключением письменного договора на каждую услугу или на оговоренный срок обслуживания, в котором определяют условия обслуживания, стоимость услуги, срок ее выполнения и другие положения по договоренности сторон;

- услуга по перевозке пассажиров или грузов - это перевозка пассажиров или грузов транспортными средствами на договорных условиях с заказчиком услуги за плату.

Между прочим, местные администрации неоднократно обращались в Минтранс по поводу нормативного оформления перевозок личных вещей, но конкретного ответа не получили. В письмах от 04.03.2002 г. № 20/1-7-78н и от 11.09.2006 г. № 25/2-5-6323 Государственный департамент автомобильного транспорта категорически подчеркнул необходимость получения лицензии по предоставлению услуг на перевозку пассажиров и грузов.

Учитывая приведенное выше, укажем: если вы планируете использовать автомобильный транспорт для предоставления транспортных услуг, прежде всего необходимо получить лицензию на указанный выше вид хозяйственной деятельности.

Перечень необходимых документов для выдачи лицензии
по предоставлению услуг по перевозке пассажиров и грузов

Постановлением КМУ от 04.07.2001 г. № 756 утвержден Перечень документов, прилагаемых к заявлению о выдаче лицензии для отдельного вида хозяйственной деятельности. Для выдачи лицензии по предоставлению услуг на перевозку пассажиров и грузов необходимо приложить к заявлению следующие документы:

- сведения,подписанные заявителем - о соответствии материально-технической базы, необходимой для поддержания надлежащего технического состояния транспортных средств и прохождения технического осмотра автомобилей, обеспечения проведения медицинского осмотра водителей, или копии договоров на проведение этих работ в случае отсутствия собственной базы и специалистов;

- удостоверенную в установленном порядке копию документа, подтверждающего соответствующий уровень образования должностного лица, которое отвечает за эксплуатацию и техническое состояние транспортных средств (для юридических лиц с количеством автомобилей 10 и более);

- список собственных или арендованных транспортных средств с указанием типа, марки, модели, государственного номера, полной массы (пассажировместимости), года выпуска, номера свидетельства о регистрации транспортного средства или временного регистрационного талона, оформленного ГАИ, которые могут быть допущены к предоставлению услуг по перевозке пассажиров и грузов;

- удостоверенные заявителем - субъектом хозяйственной деятельности копии документов водителей, работающих по найму с юридическими (с количеством автомобилей до 10 единиц) и физическими лицами, о наличии необходимой квалификации, своевременности прохождения медицинского обследования;

- удостоверенные заявителем - субъектом хозяйственной деятельности копии свидетельств о регистрации собственных транспортных средств и временных регистрационных талонов на право управления арендованными автомобилями для юридических лиц (с количеством автомобилей до 10 единиц) и физических лиц, оформленные соответствующим органом МВД;

- удостоверенные в установленном порядке копии страховых документов, подтверждающих наличие у перевозчиков обязательных видов страхования;

- в случае необходимости удостоверенную в установленном порядке копию документа, подтверждающего окончание водителями специальных курсов международных перевозчиков в заведениях, перечень которых установлен Минтрансом, и курсов водителей, допущенных к перевозке опасных грузов. Лицензионные условия проведения хозяйственной деятельности по предоставлению услуг по перевозке пассажиров и грузов автомобильным транспортом общего пользования утверждены приказом Государственного комитета Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства, Министерства транспорта Украины от 18.12.2003 г. № 136/985.

Планирование и использование доходов
от предоставления платных услуг автотранспортом

Согласно Перечню № 659 поступления от хозяйственной деятельности отнесены к группе 1 (подгруппа 2) собственных поступлений бюджетных учреждений и они могут использоваться на организацию указанной деятельности, а также на хозяйственные расходы учреждения.

Финансово-хозяйственная деятельность любого бюджетного учреждения осуществляется за счет средств государственного или местного бюджета на основании единой сметы доходов и расходов (далее - смета), которая составляется с соблюдением требований Порядка № 228.

Смета является основным плановым документом и предоставляет полномочия бюджетному учреждению по получению доходов и осуществлению расходов. Бюджетное учреждение определяет объем и направления средств для выполнения своих функций и достижения целей, определенных на год, согласно бюджетным назначениям.

В общий фонд сметы включаются расходы на содержание автомобиля, связанные с основной деятельностью бюджетного учреждения, а в специальный фонд - плановые расходы, определенные на основании калькуляций платных услуг, в предоставлении которых используется автомобиль, и соответствующих расчетов.

Разъяснения по использованию автомобиля для предоставления платных услуг предоставлены также ГлавКРУ в письме “О расходах бюджетного учреждения на содержание служебного автомобиля” от 14.10.2003 г. № 12-14/427, в котором указано, что источник приобретения служебного автомобиля не влияет на то, за счет средств какого фонда (общего или специального) бюджетное учреждение должно осуществлять расходы на содержание автомобиля. В упомянутом выше письме рассмотрены возможные варианты осуществления расходов на содержание автомобильного транспорта в зависимости от источников его приобретения, которые приведены в табл. 1.

Таблица 1

Если планируется предоставление платных услуг и проведение расходов за счет поступлений специального фонда, то согласно п. 23 Порядка № 228 они предусматриваются в специальном фонде сметы. С этой целью определяется ориентировочный объем предоставления платных услуг и производится калькуляция стоимости предоставления транспортных услуг автомобилем.

Расчет расходов на содержание транспортного средства на текущий год

При составлении калькуляции на стоимость услуг следует использовать карточку аналитического учета фактических расходов на содержание учреждения, проанализировать расходы на содержание транспортных средств, оплату труда водителей, начисления на заработную плату водителей за прошлый год в разрезе элементов затрат, а затем провести корректировку натуральных показателей с учетом изменений стоимостных показателей.

Какие элементы затрат включить в калькуляцию, решает сам распорядитель средств, но соблюдение требований Перечня № 659 и Порядка № 383 является обязательным. Ниже в таблице приведены расчет расходов на содержание транспорта с учетом элементов затрат, которые, по нашему мнению, следует учесть обязательно Это расходы на оплату труда с начислениями, приобретение материалов, топлива, смазочных масел, техосмотр, техобслуживание, текущий и капитальный ремонты, медицинский осмотр водителей, обязательные виды страхования, амортизация (износ) основных фондов, используемых при предоставлении услуг.

Предположим, основные характеристики автомобиля ГАЗ-3110, который планируется использовать для предоставления платных услуг: объем двигателя - 2300 куб. см, мощность - 110.3 кВт, пятиступенчатая коробка передач (КП-5М) с системой впрыскивания бензина, первоначальная стоимость - 52 тыс. грн., год приобретения - 2004. Приведем ориентировочную смету расходов на содержание и обслуживание автомобиля в табл. 2.

Таблица 2

Акцентируем внимание на основных моментах при планировании по элементам затрат.

При планировании фонда заработной платы учтем изменение ставки водителя в зависимости от минимальной заработной платы, надбавки за присвоенный 1 класс водителя и за ненормированный рабочий день в размере 25 % каждая и плановую премию в размере 20 % тарифной ставки. За год заработная плата водителя составляет 9615,2 грн.

Для бухгалтерского и аналитического учета операций и проведения расчетов по предоставлению платных услуг можно предусмотреть 0,25 ставки бухгалтера 2-й категории (8-й тарифный разряд, тарифный коэффициент: 01.06 - 1,22, после 01.06 - 1,47). Фонд оплаты труда на год - 507 грн.

Начисления на заработную плату (36,2 %):

(507,00 + 9615,2) х (33,2 % + 1,5 % + 1,3 % + 0,2 %) = 3664,24 грн.

В текущем году планируется для содержания автомобиля приобрести огнетушитель стоимостью 80 грн., две зимние шины стоимостью 300 грн. каждая.

Расходы на бензин А-95 запланируем исходя из фактического пробега автомобиля в 2006 году (12200 км), зафиксированного в “Карточке учета расходов горючего автомобилем” (типовая форма № 41-нп), с учетом коэффициента повышения пробега на 10 % для предоставления платных услуг. Согласно Нормам расходов топлива и смазочных материалов, утвержденным приказом Минтранса от 10.02.98 г. № 43, норма горючего для указанной выше модификации ГАЗ-3110 - 11,8 л на 100 км, учтем при расчетах также коэффициент повышения за работу в зимний период - 5 % в среднем на год и за работу в условиях города в размере - 10 %. Расчет расходов на приобретение горючего:

(12200 х 1,1) х (11,8 х 1,15) : 100 х 3,80 = 6920,16 грн.

Расчет расходов на приобретение смазочных материалов согласно п. 2.3 указанных выше Норм расходов горючего приведем в табл. 3.

Таблица 3

Согласно п. 2.3 Порядка № 383 при исчислении стоимости услуги обязательно учитывается амортизация основных средств, используемых при предоставлении услуг. В нашем случае необходимо учесть износ основных фондов (первоначальная стоимость автомобиля - 52000, группа 2 необоротных активов - износ 25 %):

52000 х 25 % = 13000 грн.

Следует отметить, что Госказначейство в письме “О начислении износа на необоротные активы” от 20.12.2005 г. № 07/2362-11163 подчеркнуло, что начисление износа на необоротные активы бюджетных учреждений не имеет целью создание резерва для восстановления необоротных активов, а по экономической сути суммы начисленного износа являются показателем того, через какое время необоротный актив утрачивает свою стоимость.

Если учитывать полную сумму износа в стоимости платных услуг, то значительно повысится плата за услуги. Учитывая фактические расходы за прошлый год, определимся с расходами на текущий и капитальный ремонты автомобиля - соответственно 20 и 30 % от суммы начисленного износа. Но заметим, что это лишь предложение по возможному расчету расходов на текущий и капитальный ремонты автомобиля. Возможны также следующие варианты расчета этих расходов:

- в процентном отношении к первоначальной (восстановительной) стоимости автомобиля;

- в процентном отношении в зависимости от удельного веса этих расходов в общих фактических расходах на содержание автомобиля в прошлом году.

На текущий ремонт и техобслуживание автомобиля запланируем сумму в размере - 20 % начисленного износа (группа 2 - 25 %): 52000 х 20 % х 25 % = 2600 грн.

На капитальный ремонт автомобиля запланируем сумму в размере - 30 % начисленного износа (группа 2 - 25 %): 52000 х 30 % х 25 % = 3900 грн.

Расчет сбора за загрязнение окружающей среды (с учетом индекса инфляции за 2006 - 1,116): планируется использовать бензина в год 1820 литров (13420 х (11,8 х 1,15 : 100); переводим в тонны: 1820 х 0,74 : 1000 = 1,347 т. Налоговое обязательство по сбору составляет 36,12 грн. (1,347 х 10,68 х 1,116 х 1,8 х 1,25).

Налог с владельцев транспортных средств для легкового автомобиля ГАЗ-3110 (код 8703) с объемом двигателя 2300 куб. см и сроком использования три года составляет:

2300 х 12 : 100 = 276 грн.

Расходы на страхование водителей, транспортных средств и обязательное страхование гражданско-правовой ответственности владельцев транспортных средств зависят от многих критериев и определяются владельцем при заключении договоров на страхование и зависит от типа и условий договора и финансовых возможностей учреждения.

Калькуляция стоимости предоставления транспортных услуг

При перевозке грузов автомобильным транспортом применяется единица измерения тонно-километр. В случае использования служебного автомобиля для предоставления платных услуг по перевозке пассажиров и груза рекомендуем применять единицу измерения: стоимость 1 км или стоимость 1 ч использования автомобиля.

Используя данные приведенной выше таблицы, сделаем калькуляцию транспортной услуги и определим стоимость 1 км и 1 ч при предоставлении платных услуг. Определение показателя измерения 1 км обусловлено применением одного путевого листа на день и для облегчения распределения расходов на содержание автомобиля по общему и специальному фонду (см. табл. 4). Стоимостным показателем 1 часа можно воспользоваться при простое автомобиле и операциях погрузки-разгрузки.

Таблица 4

Приведенный нами расчет является ориентировочным. При составлении калькуляции платных услуг рекомендуем брать за основу фактические расходы на содержание автомобиля

Кстати, услуги по перевозке не включены в перечень услуг, на которые распространяются полномочия органов исполнительной власти по утверждению цен и тарифов, которые регламентированы постановлением КМУ “Об установлении полномочий органов исполнительной власти и исполнительных органов городских советов по регулированию цен (тарифов)” от 25.12.96 г. № 1548.

Смета доходов и расходов учреждения
по специальному фонду учреждения
(предоставление платных транспортных услуг)

При планировании по специальному фонду сметы расходов бюджетного учреждения на предоставление платных услуг транспортными средствами определяем, что 10 % рабочего времени автомобиль будет использоваться для предоставления платных услуг.

Плановый объем поступлений: 2002 х 10 % х 15,43 = 3089 грн.

Для определения статей расходов в разрезе КЭКР воспользуемся коэффициентом удельного веса и приведем расчет в табл. 5.

Таблица 5

В течение бюджетного года объем поступлений и расходов специального фонда может уточняться. Изменения в специальный фонд сметы могут вноситься, если фактический объем поступлений превышает запланированный на год.

Бухгалтерский учет операций по предоставлению платных услуг

Для учета времени и использования автомобиля с целью предоставления платных услуг используется типовая форма № 3 путевого листа служебного легкового автомобиля (далее - путевой лист), утвержденная приказом Госкомстата Украины “Об утверждении типовой формы первичного учета работы служебного легкового автомобиля и Инструкции о порядке ее использования” от 17.02.98 г. № 74, а для грузового автомобиля - типовая форма № 2.

Для учета рабочего времени водителя в разделе 1 “Задание водителю” путевого листа фиксируется время обслуживания при предоставлении платных услуг, а в графе “Лицо, которое пользовалось автомобилем” является обязательной подпись лица, для предоставления услуг которому выделялся автомобиль, с указанием пробега автомобиля при выполнении задания. Также для учета и контроля использования автомобиля и горючего при предоставлении платных услуг рекомендуем вести отдельно учет по общему и специальному фонду пробега автомобиля и расходов горючего в “Карточке учета расходов топлива автомобилем” (типовая форма № 41-нп), “Личной карточке водителя” (типовая форма № 42-нп), “Ведомости расходов горюче-смазочных материалов на техобслуживание и ремонт транспортных средств” (типовая форма № 43-нп), которые являются приложениями к Инструкции о порядке приема, транспортировки, хранении, отпуска и учета нефти и нефтепродуктов на предприятиях и в организациях Украины, утвержденной приказом Госнефтегазпрома, Минэкономики, Минтранса, Госкомстандарта, Госкомстата Украины от 02.04.98 г. № 81/38/101/235/122.

Для начисления части заработной платы за счет средств специального фонда лучше ввести почасовой учет рабочего времени и воспользоваться определенным выше коэффициентом удельного веса заработной платы в общей стоимости услуги.

Автомобиль для перевозки работникам учреждения предоставляется только после документального оформления (заявления с положительной визой руководителя, договора на предоставление услуг, квитанции об оплате). Приведем в табл. 6 основные операции по бухгалтерскому учету платных услуг.

Таблица 6

Налогообложение платных услуг бюджетных учреждений

Вопрос налогообложения операций по предоставлению платных услуг регулируется прежде всего Законом о налоге на прибыль, согласно п.п. 7.11.1 которого к неприбыльным учреждениям и организации отнесены органы государственной власти, органы местного самоуправления и созданные ими учреждения и организации, содержащиеся за счет средств соответствующих бюджетов, т. е. бюджетные организации.

Целью деятельности таких неприбыльных организаций не является получение прибыли. При этом статус неприбыльной организации, основной целью деятельности которой не является получение прибыли, организация приобретает с момента внесения ее в Реестр неприбыльных учреждений и организаций. Исчерпывающий перечень доходов бюджетных учреждений, не подлежащих налогообложению, приведен в пп. 7.11.2 - 7.11.7 Закона о налоге на прибыль, а в других случаях согласно п.п. 16.10 этого же Закона неприбыльные организации уплачивают налог на прибыль от неосновной деятельности в общем порядке.

В письме “О некоторых вопросах налогообложения” от 15.09.2006 г. № 10363/6/15-0516 ГНАУ разъясняет: если неприбыльная организация получает доходы из других источников, кроме перечисленных в пп. 7.11.2 - 7.11.7 Закона о налоге на прибыль, то такая организация должна уплачивать налог на прибыль, которая определяется как сумма доходов, полученных от таких поступлений, уменьшенная на сумму расходов, но не выше суммы таких доходов. Таким образом, для неприбыльной организации установлен особый порядок налогового учета, а именно: в налоговом учете учитываются фактически полученные доходы (по дате зачисления на банковский счет) и фактические расходы.

Собственные поступления учреждений и организаций, содержащихся за счет соответствующих бюджетов, если такие поступления предусмотрены сметой, утвержденной в установленном порядке, в полном объеме зачисляются в специальный фонд их смет без налогообложения.

Если бюджетное учреждение зарегистрировано как плательщик НДС, то доходы от предоставления платных услуг являются объектом налогообложения. В состав стоимости предоставленной услуги необходимо включить сумму НДС, определенную согласно п.п. 4.1 Закона об НДС.

Обязательной регистрации в качестве плательщика налога подлежит лицо, если общая сумма от осуществления операций по поставке товаров (услуг, подлежащих налогообложению согласно этому Закону), начисленная (уплаченная, предоставленная) такому лицу или в счет обязательств третьим лицам, в течение последних двенадцати календарных месяцев совокупно превышает 300000 грн. (без учета налога на добавленную стоимость).

Если бюджетное учреждение осуществляет операции, являющиеся объектом налогообложения, то согласно п.п. 7.4.1 Закона об НДС оно будет иметь право на налоговый кредит в связи с приобретением товаров и услуг за счет специального фонда с целью предоставления таких платных услуг. На многочисленные запросы от плательщиков налога относительно права на формирование налогового кредита при приобретении товаров (услуг) за бюджетные средства ГНАУ дала разъяснение в письме от 27.01.2007 г. № 1453/7/16-1517, где указала, что определяющим фактором при формировании плательщиком налога на добавленную стоимость налогового кредита являются:

- факт приобретения (изготовления) им товаров и услуг или приобретения основных фондов;

- использование приобретенных товаров (услуг) или основных фондов в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Напомним, что п.п. 7.2.8 ст. 7 Закона об НДС определено, что плательщики обязаны вести отдельный учет операций по поставке и приобретению товаров (услуг), подлежащих обложению этим налогом, а также не являющихся объектами налогообложения согласно ст. 3 и освобожденных от налогообложения согласно ст. 5 этого Закона.

Отчетность

Суммы поступлений группы 1 собственных средств (подгруппа 2) отражаются в ф. 4-1 “Отчет о поступлении и использовании средств, полученных в качестве платы за услуги, предоставляемые бюджетными учреждениями” в строке 030 “Поступления от хозяйственной и/или производственной деятельности”, а расходы - в соответствующих строках в зависимости от КЭКР.

В налоговый орган обязательно подается Налоговый отчет, в разделе 1 которого (строка 1.3.4) отражается сумма поступлений от предоставления платных услуг, освобождаемых от налогообложения. Организации - плательщики НДС в строке 1.3.4 Налогового отчета отражают ту часть средств, которые поступили на регистрационный счет, являются поступлениями от предоставления платных услуг, предусмотренных сметой, и остаются в распоряжении бюджетного учреждения.

Начисленный НДС в отчете не отражается. Суммы НДС, отнесенные к налоговому кредиту, не отражаются также в строке 8.2 Налогового отчета, поскольку по своей сути - это не расходы учреждения (см. “Бюджетная бухгалтерия”, 2007, № 3). Расчеты с бюджетом по НДС бюджетные учреждения и организации - плательщики НДС производят на основании налоговой декларации по НДС.

Нормативные документы

Закон о налоге на прибыль - Закон Украины “О налогообложении прибыли предприятий” от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.

Закон № 2344 - Закон Украины “Об автомобильном транспорте” от 05.04.2001 г. № 2344-III.

Закон об НДС - Закон Украины “О налоге на добавленную стоимость” от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.

Перечень № 38 - Перечень платных услуг, которые могут предоставляться государственными учебными заведениями, утвержденный постановлением КМУ от 20.01.97 г. № 38

Перечень № 659 - Перечень групп собственных поступлений бюджетных учреждений, требования по их образованию и направлениям использования, утвержденные постановлением КМУ от 17.05.2002 г. № 659.

Порядок № 228 - Порядок составления, рассмотрения, утверждения и основные требования к исполнению смет бюджетных учреждений, утвержденный постановлением КМУ от 28.02.2002 г. № 228.

Порядок № 383 - Порядок предоставления платных услуг государственными учебными заведениями, утвержденный приказом Минобразования, Минфина, Минэкономики Украины от 27.10.97 г. № 383/239/131.

Документи що посилаються на цей