Комментарий к Письму ГНАУ от 04.09.2007 г. № 8465/6/17-0716
“Относительно налогообложения доходов физических лиц” (извлечение)
В письме рассматривается порядок обложения займов и кредитов налогом с доходов физлиц. Со ссылкой на п/п. 4.3.23 Закона Украины “О налоге с доходов физических лиц” ГНАУ указывает, что ссуда (финансовый кредит) подлежит возврату, а потому в течение срока действия договора ссуды (кредита) не включается в налогооблагаемый доход ее получателя. В случае же неисполнения физическим лицом обязательств по возврату у него возникает объект налогообложения в виде суммы средств, полученных взаймы и не возвращенных в установленный договором срок. То есть объект налогообложения возникает по истечении срока действия договора ссуды. Обеспечение такой ссуды залогом на налогообложение в данном случае не влияет.
Мы не согласны с таким подходом. Подпункт 4.3.23 Закона не ограничивает срок, в течение которого полученные взаймы суммы не считаются доходом физического лица. Поэтому нет никаких оснований утверждать, что НДФЛ должен быть уплачен сразу же по истечении срока действия договора.
На наш взгляд, в случае невозврата кредита (займа) должны применяться положения п/п. 4.2.11 Закона, в соответствии с которыми в состав налогооблагаемого дохода включается сумма задолженности с истекшим сроком исковой давности. При этом кредитор отнюдь не становится налоговым агентом: во-первых, это прямо Законом не предписано, а во-вторых, такое лицо не в состоянии уплатить НДФЛ за счет физлица-заемщика и потому не соответствует определению термина “налоговый агент” (п. 1.15 Закона).
Затем авторы письма переходят к налогообложению доходов, полученных при реализации заложенного имущества или получении кредитором права собственности на предмет залога. По их утверждению, кредитор (банк) в качестве налогового агента должен выполнить все агентские функции, перечисленные в п. 1.15 Закона: начислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с суммы невозвращенной ссуды (оценочной стоимости предмета залога), а также представить в налоговый орган отчетность по ф. № 1 ДФ.
И здесь составители письма опять дали маху. На самом деле налог должен уплачиваться с полной суммы, полученной при реализации заложенного имущества, причем независимо от размера невозвращенной ссуды и оценочной стоимости предмета залога. Кстати, в прежних своих разъяснениях по налогообложению операций с заложенным имуществом ГНАУ придерживалась именно такой точки зрения (см., например, письма от 08.06.2004 г. № 4526/6/17-3116 в “Фортексе” № 29/2004 на с. 11–12 и от 25.07.2007 г. № 14809/7/22-3017 в “Фортексе” № 35/2007 на с. 16–18).
Сергей Козлович,
директор аудиторской фирмы “Фортекс”
Газета “Фортекс” № 40/2007 (№ 248), от 22.10.2007 г.