Нюансы погашения и обращения налоговых векселей
Некоторые импортеры - выписыватели НДСных векселей уже столкнулись на практике с определенными проблемами, связанными с обращением налоговых векселей (НВ) после выхода Постановления КМУ от 30.08.2007 г. № 1077 “О дополнении пункта 4 Порядка выпуска, обращения и погашения векселей, выдаваемых на сумму налога на добавленную стоимость при импорте товаров на таможенную территорию Украины”*.
Напомним, что данное Постановление КМУ внесло в п. 4 налогововексельного Порядка еще одно условие/требование, которое необходимо соблюсти для оформления новых НВ при импорте: на момент таможенного оформления товара импортер не должен иметь старых НВ, не погашенных в срок.
Отметим, что сначала таможенники пили у импортеров кровь, требуя от них обязательного представления справок из местных ГНИ о том, что они (импортеры) т погашенных в срок НВ не имеют.
После письма ГНАУ от 18.09.2007 г. № 18565/7/16-1517 таможенники отменили это требование - теперь они будут получать необходимую информацию (список лиц, имеющих на текущую дату не погашенные в срок НВ) непосредственно от ГНАУ- по электронным сетям.
Кроме того, в отношении механизма и сроков передачи ГНАУ такой информации таможенным органам был оформлен совместный протокол ГНАУ и ГТСУ от 03.10.2007 г. № 16.
Согласно этому протоколу ГНАУ должна передавать ГГСУ данные ежедневно до 14 часов. В региональные же таможни, насколько нам известно, информация доходит не ранее 16-17 часов – так что “импортерам-вексельникам”, которые только привыкли к справкам, уже стало весело от этой электронной централизации (даже при условии точности поступающей на таможню информации, что тоже не всегда гарантировано).
Проблемы в отношении этого нового условия, которые уже возникли и могут иметь свое продолжение, связаны также с определением конкретных дат погашения НВ различных категорий,
Главным образом это касается НВ так называемой Я категории, то есть срок погашения которых приходится на дату после окончания срока представления в налоговый орган декларации по НДС за тот отчетный период, в котором вексель был представлен на таможню, то есть, как правило, с 21-го (а может быть - и с 22-го, и с 23-го**) и до последнего числа месяца, следующего за отчетным.
Дело в том, что на практике была чехарда с выдачей справок об отсутствии у плательщика непогашенных векселей - в основном по причине неоднозначных подходов к определению дат погашения НВ.
Например, в одних налоговых инспекциях плательщикам-импортерам никак не хотели выдавать упомянутые справки, даже когда все НДСные долги по предыдущему налоговому периоду были проплачены.
В то же время некоторые либеральные инспекции выдавали импортерам справки сразу по представлении в ГНИ НДСной декларации за отчетный период, в котором был оформлен вексель, причем независимо от итоговых результатов по такой декларации.
Ну а сейчас - после отмены таможней требования о бумажных справках и в связи с переходом на централизованную электронную передачу соответствующих данных непосредственно главными налоговиками - ситуация с НВ по ряду причин может еще больше осложниться.
Но не будем забегать вперед. Для начала разберемся, что же следует считать датой погашения конкретных НВ.
Помогут нам в этом Методические рекомендации относительно порядка администрирования выдачи и погашения НВ (приложение к письму ГНАУ от 22.12.2005 г. № 25595/7/16-1517; далее - Методрекомендации).
Для векселей I категории - к этой категории, напомним, ГНАУ отнесла векселя со сроком погашения с 1-го по 20-е (21-е или 22-е) число месяца - проблем с определением даты погашения пет, так как согласно п. 11.5 Закона об НДС такие векселя нужно погашать, как правило, денежными средствами***.
Поэтому дата поступления в бюджет оплаты по векселю I категории (втом числе и от банка, авалировавшего вексель) и должна считаться датой его погашения.
Вот что на этот счет говорят Методрекомендации:
“НВ I категории считается погашенным после начисления его в карточке лицевого счета плательщика и поступления денежных средств в его оплату. На оригинале такого НВ должна быть сделана отметка о его погашении (надпись “Погашено”), необходимо также указать номер и дату документа о поступлении денежных средств в оплату НВ (платежное поручение) и произвести соответствующую запись в журнале учета НВ (электронном журнале и на бумажных носителях)”.
(Попутно напомним, что НВ I категории в декларации по НДС “никаким боком” не отражаются.)
Таким образом, информация о погашении НВ должна попасть в электронный журнал налоговиков по дате поступления денег в бюджет. И от того, насколько четко и оперативно поставлена работа в конкретной местной ГНИ в альянсе с местным госказначейством, будет зависеть достоверность сведений, предоставляемых ГНАУ таможне. То есть определенные проблемы с достоверностью информации возможны даже в отношении НВ I категории.
В итоге может получиться забавная картина: срок погашения векселя наступал, вексель своевременно погашен, а таможня получает “оперативную” электронную информацию о том, что плательщик - в числе “несвоевременных гасителей”. И тогда таможня уверенно отфутболит такого плательщика в направлении тех же налоговиков - вместе с его желанием оформить новый НВ.
Однако пока не будем сильно сгущать краски - как говорится, “вскрытие покажет”.
Гораздо больше опасений вызывают у нас векселя II категории.
Здесь уместно посмотреть, что в отношении даты погашения векселей II категории сказано в Методрекомендациях:
“НВ II категории считается погашенным после включения его в состав налоговых обязательств в налоговой декларации плательщика и оплаты налоговых обязательств по такой декларации либо зачета в счет их оплаты сумм бюджетного возмещения, излишне внесенных в бюджет сумм НДС или других видов переплат, учитываемых в карточке лицевого счета.
Такие векселя считаются погашенными на дату, соответствующую фактической дате оплаты налоговых обязательств, задекларированных в такой декларации.
На оригинале НВ должна быть сделана отметка о его погашении (надпись “Погашено”), необходимо также указать номер и дату платежного поручения на оплату налоговых обязательств, задекларированных плательщиком в декларации (или указать как именно такие обязательства оплачены), и за какой отчетный период представлена декларация. <...>
Если по налоговой декларации по НДС по результатам расчетов с бюджетом определена сумма к возмещению из бюджета или расчеты с бюджетом по итогам отчетного периода не осуществляются (нет ни уплаты в бюджет, ни возмещения из бюджета}, то включенные в строку 19.2 декларации НВ считаются погашенными за счет текущих налоговых обязательств и могут не оплачиваться отдельно.
Такие векселя считаются погашенными на дату, соответствующую предельному сроку представления такой декларации”.
Как видим, механизм отслеживания погашения НВ Я категории может оказаться более громоздким и менее четким/динамичным, чем НВ I категории.
Обратим внимание читателей еще на один важный момент, касающийся ведения налоговиками учета НВ II категории. В Методрекомендациях в отношении НВ II категории, в частности, сказано:
“Начисление налоговых обязательств по такому НВ в карточке лицевого счета плательщика с отражением НВ как отдельного документа не осуществляется, поскольку НО по такому НВ начисляются в составе общих налоговых обязательств по налоговой декларации соответствующего отчетного периода”.
Итак, в отношении НВ II категории из содержания Методрекомендаций следуют такие выводы:
- если по итогу декларации, в состав которой попала сумма НВ II категории, выхолит минус или нуль, то такой НВ считается погашенным по дате предельного срока представления такой декларации (видимо, даже когда эта декларация была представлена не вовремя, то есть после предельного срока);
- если же по итогу декларации вылезает хоть какая-нибудь сумма НО “к уплате в бюджет” (пусть она даже намного меньше суммы по НВ), НВ будет считаться погашенным только “по фактической дате оплаты” такой суммы НО.
Причем если у плательщика в лицевом счете имелись суммы к возмещению или же переплат, то датой погашения НВ будет, судя по всему, предельный срок, предусмотренный для уплаты НО по такой декларации (однако в этом случае, если декларация будет представлена в ГНИ с опозданием, превышающим и предельный срок уплаты НО, дата погашения НВ сместится на дату фактического представления декларации),
Подробно вопросы, касающиеся дат погашения НВ II категории (в том числе и путем зачета с переплатами/возмещениями), а также дат отражения НК по суммам таких НВ, освещены в письме ГНАУ от 11.05.2006 г. № 8880/7/16-1517.
А теперь - о том, что конкретно волнует нас в отношении НВ II категории.
Речь пойдет о ситуации, когда но итогам декларации, в которой отражен(ы) вексель(ля) II категории, выходит любая (пусть даже “копеечная”) сумма “к уплате”, то есть погашением такого(их) НВ будет считаться дата фактической уплаты плательщиком упомянутой суммы.
А поскольку таковую уплату закон позволяет произвести в течение десяти дней, следующих за последним днем предельного срока, установленного для представления декларации, то на практике дата погашения, указанная в векселе II категории, зачастую наступает раньше даты фактического его погашения (то есть даты уплаты итоговой суммы по декларации).
Например, срок погашения, указанный в НВ II категории, включенном в декларацию, приходится на 22-е число, а сумма по декларации фактически оплачена 30-го числа. Не попадет ли такой импортер в электронные данные, передаваемые ГНАУ таможне, в качестве “несвоевременного гасителя” НВ?
Очень надеемся, что нет. К этому нас подвигает вышеприведенный фрагмент Методрекомендаций, говорящий о том, что НВ II категории в лицевом счете отдельно не отражаются. Так что, по идее, в своем внутреннем налогововексельном учете налоговики должны автоматически сдвигать предельные сроки погашения НВ II категории до предельного срока оплаты суммы НО, вылезшей по итогу НДСной декларации, и не дезинформировать в этом отношении таможню.
(И еще пару слов - об НВ уникальной 0 категории. В 0 категорию могут быть переведены векселя как I, так и II категорий. Речь идет о случае, когда у импортера на дату оформления НВ имеется подтвержденная сумма бюджетного возмещения. Разумеется, налоговики ставят массу преград на пути попадания НВ в 0 категорию, но, если плательщику все-таки повезло, следует иметь в виду, что векселя 0 категории, судя по всему, считаются погашенными по дате подачи плательщиком заявления в ГНИ о направлении имеющегося бюджетного возмещения на погашение таких векселей.)
Кстати, поясним подробнее, для чего мы всё это напомнили, - чтобы не возникала упомянутая ситуация, когда срок НВ прошел, вексель погашен, а таможня проинформирована об обратном.
То есть чтобы импортеры не пускали вопросы, связанные с погашением НВ, на самотек, а по возможности “стелили соломку”:
- во-первых, спешили оплачивать суммы (если таковые имеются и их не с чем зачесть) по итогам НДСных деклараций, в которых “сидят” НО по НВ II категории; отслеживали оперативность поступления в свою ГНИ информации об оплате НВ I и II категорий (а в случае чего - бегом тащили туда платежки); не затягивали с подачей заявления в ГНИ о зачете НВ с суммами бюджетного возмещения;
- во-вторых, всегда держали руку на пульсе и интересовались, вся ли “погашенческая” информация имеется в ГНИ и своевременно ли налоговики включили в электронный журнал сведения о погашении конкретных НВ (при необходимости заблаговременно стимулируя лиц, от которых это зависит).
В противном случае оформление импорта на таможне может затянуться весьма и весьма надолго и дорожка от ГНИ до таможня (получившей неправильные электронные данные) будет истоптана основательно.
Учитывая нашу укрспецифику, такое представить несложно.
Смеем предположить, что Кабмин, внося в налогововексельный Порядок новое условие, подспудно имел целью, используя бюрократические уловки и стандартно-совдеповскую бумажную (а теперь - и электронную) тягомотину при оформлении НВ, попросту вытолкать импортера из периода с 22-го числа до конца месяца и загнать его в более широкий период - от начала и по 21-е число следующего месяца, чтобы все оформленные на таможне НВ стали “денежными”, то есть векселями только I категории.
В общем, спасение импортеров - дело рук самих импортеров, а то придется, имея изрядный НДСный “минус”, платить ввозной НДС “живыми” деньгами.
И все же очень надеемся, что не все наши пессимистические прогнозы сбудутся.
____________________
* Упомянутый Порядок, утвержденный Постановлением КМУ от 01.10.97 г. № 1104, и Постановление КМУ № 1077.
** Когда 20-е число пришлось на выходной или праздничный день.
*** Есть и более трудоемкий вариант погашения таких НВ - за счет суммы подтвержденного бюджетного возмещения, “не проеденного” до даты погашения. Такие векселя переводятся налоговиками из I (или II) в 0 категорию (о ней - чуть ниже).
“Бухгалтер” № 41, ноябрь (I) 2007 г.
Подписной индекс 74201