КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В АРТЕМОВСКОМ РАЙОНЕ Г. ЛУГАНСКА
Возврат предоплаты и Расчет корректировки к налоговой накладной
ВОПРОС: Наше предприятие получило предоплату за товар по договору купли-продажи. В день получения предоплаты мы выписали налоговую накладную. Однако поставить покупателю оговоренные в договоре товары у нас не получается, поэтому собираемся предоплату вернуть. Нужно ли в таком случае выписывать Расчет корректировки к налоговой накладной?
ОТВЕТ: В случае возврата предоплаты возникает необходимость корректировки отраженных ранее налоговых обязательств по НДС. При этом корректировка налоговых обязательств происходит не на основании п. 4.5 Закона об НДС* (так как он касается лишь перерасчета налога после поставки), а на основании п. 3.1 Закона об НДС, ввиду отсутствия объекта налогообложения. Интересно, что ГНАУ в писъме от 08.12.2006 г. № 23025/7/16-1517-05 отмечает, что в такой ситуации продавец может уменьшить начисленную сумму НДС при условии, если покупатель одновременно уменьшит соответствующую сумму кредита.
Однако мы считаем такое требование необоснованным.
Следует заметить, что согласно п. 20 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 165, Расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение № 2 к налоговой накладной) оформляется продавцом только в случае применения норм п. 4.5 Закона об НДС. То есть, при возврате предоплаты оформлять его не обязательно. Однако мы рекомендуем Расчет корректировки выписать и в этом случае. Тем более что налоговики в своих письмах придерживаются аналогичного мнения (например, письмо ГНАУ от 02.12.2005 г. № 24078/7/16-1117 и письмо ГНА г. Киева от 09.12.2005 г. № 1106/10/31-106).
Составляется указанный Расчет корректировки в момент изменения налоговых обязательств,то есть в день осуществления возврата денежных средств. При этом выписывать его необходимо, даже если предоплата и возврат были осуществлены в течение одного отчетного (налогового) периода.
_____________________________________________________________
*Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.