Учет совместной деятельности предприятий
без образования юридического лица

Совместная деятельность (СД) - это хозяйственная деятельность двух или более сторон в соответствии с соглашением между ними, с образованием или без образования юридического лица.

Правовой статус СД без образования юридического лица

Юридическая сторона СД подробно рассмотрена в “Фортексе” № 21/2007 на с. 44–48.

Сейчас отметим тезисно лишь наиболее важные пункты.

Договор о СД является обязательным. Оформляется в простой письменной форме (ст. 1131 ГК), то есть не нуждается в нотариальном заверении. По договору стороны (участники) обязуются совместно действовать для достижения определенной цели, не противоречащей закону.

СД может осуществляться на основе объединения вкладов участников (простое общество) или без такого объединения.

Условия договора о СД в числе прочего включают условия о координации общих действий участников или ведении их общих дел, правовом статусе выделенного для СД имущества, покрытии расходов и убытков участников, их участии в результатах общих действий. Договор подлежит регистрации в налоговой службе.

Объединение вкладов осуществляется по договору сторон о СД или в соответствии с договором простого общества.

Вкладом участника считается все то, что он вносит в общую деятельность (в общее имущество), в том числе денежные средства, другое имущество, профессиональные и прочие знания, навыки и умения, а также деловую репутацию и деловые связи.

Денежная оценка вклада осуществляется по согласованию между участниками.

Совместное имущество участников согласно ст. 1134 ГК состоит из внесенного участниками имущество, которым они владели на правах собственности или других правах, а также образовавшиеся в результате СД продукция, другие результаты и доходы.

Ведение бухгалтерского учета общего имущества участников может быть поручено одному из участников.

Ведение общих дел участников. Права и обязанности

В ходе ведения общих дел каждый участник имеет право действовать от лица всех участников, если договором простого общества не установлено, что ведение дел осуществляется отдельными участниками или совместно всеми участниками договора.

В случае общего ведения дел для совершения любого правового действия требуется согласие всех участников.

В отношениях с третьими лицами полномочия участника на совершение правовых действий от лица всех участников удостоверяется доверенностью, выданной ему другими участниками, или устанавливаются договором простого общества.

В отношениях с третьими лицами участники не могут ссылаться на ограничение прав участника, который совершил правовое действие по ведению общих дел участников, если они не докажут, что на момент совершения правового действия третье лицо знало или могло знать о наличии таких ограничений.

Участник, совершивший от имени всех участников правовое действие, в отношении которого его право было ограничено, или совершивший в интересах всех участников правовое действие от своего имени, может требовать возмещения осуществленных им за свой счет расходов, если совершение этого правового действия было необходимо в интересах всех участников. Участники, которым вследствие таких правовых действий были причинены убытки, имеют право требовать возмещения вреда.

Решения относительно общих дел участников принимаются участниками по общему согласию, если иное не установлено договором простого общества.

Расходы СД и распределение прибыли.

Участники определяют в договоре порядок возмещения расходов, связанных с ведением СД (ст. 1137 ГК). При отсутствии специального правила каждый участник несет расходы и погашает убытки пропорционально стоимости своего вклада в совместное имущество. Аналогичным образом распределяется и прибыль, полученная от СД, если иной порядок распределения не предусмотрен в договоре между участниками (ст. 1139 ГК). При этом участник не может быть полностью освобожден от участия в погашении убытков, связанных с СД, а также от своей части прибыли, полученной от СД.

Некоторые моменты налогового учета

Налоговый учет совместной деятельности уже рассматривался в нашей газете (см. “Фортекс” № 22/2007, с. 51–55), поэтому здесь мы акцентируем внимание лишь на отдельных положениях, важных для понимания этой в статьи.

Согласно Закону Украины “О налогообложении прибыли предприятий” и Порядку ведения налогового учета результатов совместной деятельности на территории Украины без образования юридического лица, утвержденному приказом ГНАУ от 30.09.2004 г № 571, один из участников СД (далее - уполномоченный плательщик, уполномоченный участник или уполномоченное лицо) должен вести налоговый учет СД и по окончании каждого отчетного периода представлять в налоговую службу отчет о результатах совместной деятельности.

Отчет и приложения к нему представляются по месту регистрации уполномоченного лица независимо от того, возникло ли в отчетном периоде у плательщика налоговое обязательство.

Отчет заполняется за квартал, полугодие, три квартала и год нарастающим итогом с начала отчетного года по методике, установленной Порядком № 571.

Налог на прибыль в соответствии с требованиями п/п. 7.7.3–7.7.5 Закона о прибыли и п. 6 и 7 Порядка № 571 исчисляется уполномоченным участником по ставке 25% в следующем порядке:

- при выплате уполномоченным плательщиком части прибыли от СД другому участнику СД такой плательщик начисляет на эту часть налог на прибыль; налог вносится уполномоченным плательщиком в бюджет до/или одновременно с указанной выплатой;

- если прибыль от СД не распределяется в течение отчетного периода, то с целью налогообложения она считается распределенной между участниками в соответствии с условиями договора о СД на конец такого отчетного периода и подлежит налогообложению;

- если в течение отчетного периода расходы, понесенные налогоплательщиком в связи с ведением СД, превышают доходы, полученные от таких операций, балансовые убытки переносятся на уменьшение доходов будущих налоговых периодов от такой СД в течение сроков, определенных ст. 6 Закона.

При определении налога на прибыли от СД следует также учитывать уточняющие нормы п. 11–15 Порядка № 571. В частности:

- налогоплательщики, получающие доход от СД, по которому налог уплачен уполномоченным плательщиком, не включают такой доход в состав валового дохода;

- если налогоплательщик - участник СД передает товары (результаты работ, услуг) с целью их дальнейшего использования в такой деятельности, то такая передача отражается в налоговом учете этого плательщика в порядке, установленном для продажи соответствующих товаров (результатов работ, услуг). Уполномоченный плательщик, который получает товары (результаты работ, услуг) от другого участника СД с целью их дальнейшего использования в такой деятельности, отражает получение указанных товаров (результатов работ, услуг) в соответствующих строках отчета о результатах совместной деятельности и приложений к нему в порядке, установленном для приобретения товаров (результатов работ, услуг). Продажная (покупная) цена указанных товаров (результатов работ, услуг) определяется на уровне их стоимости, зафиксированной в договоре о СД;

- если основные фонды налогоплательщика - участника СД используются как в собственной хозяйственной деятельности, так и в СД, то часть амортизационных отчислений по этим основным фондам учитывается в отчете о результатах совместной деятельности и приложениях к нему в сумме, которая так относится к общей сумме начисленных амортизационных отчислений отчетного периода по этим фондам, как сумма доходов, полученных от СД, к общей сумме таких доходов и валовых доходов, полученных этим плательщиком от собственной хозяйственной деятельности.

Распределение расходов налогоплательщика - участника СД, которые включаются в состав валовых затрат и одновременно связаны как с собственной хозяйственной деятельностью такого плательщика, так и с СД, происходит аналогично;

- если по окончании договора о СД налогоплательщик - участник такой деятельности получает денежные средства или имущество, стоимость которых превышает стоимость внесенных в такую деятельность средств или имущества, конкретные величины которых зафиксированы в договоре о СД (договоре простого общества), то сумма такого превышения включается в валовый доход такого участника.

Для целей налогообложения хозяйственные отношения между участниками СД приравниваются к отношениям на основании отдельных гражданско-правовых договоров (п/п 7.7.6 Закона о прибыли)

Основные правила бухгалтерского учета по П(С)БУ

Нормы бухгалтерского учета не требуют ведения отдельного учета СД уполномоченным участником. Однако на практике это имеет широкое применение, в ряде случаев это продиктованное не столько желанием совместить бухгалтерский и налоговый учет, сколько удобствами проводок и расчетов.

Согласно п. 19 П(С)БУ 12 “Финансовые инвестиции” каждый участник СД без образования юридического лица отражает в своих учетных регистрах (на отдельных счетах аналитического учета) и в финансовой отчетности:

а) активы, задействованные в СД, которые он контролирует, или свою долю в совместно контролируемых активах;

б) обязательства, которые он принял для осуществления этой деятельности;

в) свою долю в любых обязательствах, взятых совместно с другими участниками по этой деятельности;

г) доходы или расходы, полученные в процессе СД.

Активы, задействованные в СД без образования юридического лица, не отражаются в качестве финансовых инвестиций участников такой деятельности.

Возможные способы учета СД

П(С)БУ и Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций , утвержденная приказом Минфина Украины от 30.11.99 г. № 291 (далее - Инструкция № 291) не содержат конкретных схем бухгалтерского учета СД. Следовательно, решающая роль в выборе такого способа отводится приказу об учетной политике предприятия.

Могут быть применены, в частности, такие способы учета:

- с выделением имущества, предназначенного для СД, и построением взаимоотношений между собственной производственной (коммерческой) деятельностью предприятия-участника и СД, как между кредитором и дебитором;

- без выделения имущества, предназначенного для СД, с отражением операций по СД в бухгалтерском учете каждого из участников на специально выделенных для этого субсчетах;

- по алгоритму учета фондов (совместная деятельность имеет фактически те же принципы формирования массива активов, их расходования, пополнения, списания и т. п.);

- по алгоритму учета движения денежных средств и материальных ценностей в целевом финансировании.

Учет формирования совместного (выделенного) имущества участников

Наиболее распространенным способом учета взносов участников в СД является применение в качестве базовых субсчетов 377 “Расчеты с прочими дебиторами” и 685 “Расчеты с прочими кредиторами”.

Субсчет 377 “Расчеты с прочими дебиторами” применяется в собственном бухгалтерском учете участника, передающего ценности в сферу СД; переданные таким образом ценности до завершения срока СД считаются дебиторской задолженностью.

Субсчет 685 “Расчеты с прочими кредиторами” применяется в бухгалтерском учете СД, который ведет уполномоченный участник; до завершения срока СД полученные в сферу СД активы считаются кредиторской задолженностью.

Основные проводки в собственном бухгалтерском учете участника:

- Дт 377 “Расчеты с прочими дебиторами” - Кт 311 “Текущие счета в национальной валюте” - передача безналичных денежных средств в СД;

- Дт 377 “Расчеты с прочими дебиторами” - Кт 301 “Касса в национальной валюте” - передача наличных денежных средств в СД;

- Дт 377 “Расчеты с прочими дебиторами” - Кт 10 “Основные средства” - передача в СД объектов ОС;

- Дт 377 “Расчеты с прочими дебиторами” - Кт 20 “Производственные запасы”, Кт 22 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”, Кт 25 “Полуфабрикаты” и т. п.- передача в СД материальных активов (производственных запасов, МБП, полуфабрикатов и т. п.);

- Дт 377 “Расчеты с прочими дебиторами” - Кт 641/НДС “Расчеты по налогам. НДС” - начисление налоговых обязательств по НДС со стоимости переданных в СД ценностей (запасов, ОС).

Основные проводки в бухгалтерском учете совместной деятельности:

- Дт 311 “Текущие счета в национальной валюте” - Кт 685 “Расчеты с другими кредиторами” - получение безналичных денежных средств в СД;

- Дт 301 “Касса в национальной валюте” - Кт 685 “Расчеты с другими кредиторами” - получение наличных денежных средств в СД;

- Дт 10 “Основные средства” - Кт 685 “Расчеты с прочими кредиторами” - получение в СД объектов ОС;

- Дт 20 “Производственные запасы”, Дт 22 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”, Дт 25 “Полуфабрикаты” и т. п.- получение в СД материальных активов (производственных запасов, МБП, полуфабрикатов и т. п.);

- Дт 641/НДС “Расчеты по налогам. НДС” - Кт 685 “Расчеты с прочими кредиторами” - начисление налогового кредита по НДС со стоимости полученных в СД ценностей.

Пример 1. Два предприятия (плательщики налога на прибыль и НДС) заключили договор простого общества. Первый участник (он же - уполномоченное лицо) внес в СД денежные средства в сумме 41 000 грн и грузовой автомобиль, имеющий балансовую стоимость 65 000 грн и износ 34 000 грн; второй участник внес в СД денежные средства в сумме 50 000 грн, производственные запасы стоимостью 5000 грн и товары на сумму 17 000 грн. Согласно договору взносы участников считаются равными.

Бухгалтерский учет совместной деятельности в собственном бухучете участников ведется с использованием субсчета 377/01 “Расчеты с прочими дебиторами. Совместная деятельность”- у первого предприятия-участника и субсчета 377/02 “Расчеты с прочими дебиторами. Совместная деятельность” - у второго предприятия-участника.

Уполномоченное лицо учитывает взносы участников с применением субсчетов 685/001 “Расчеты с прочими кредиторами. 1-й участник совместной деятельности”, 685/002 “Расчеты с прочими кредиторами. 2-й участник совместной деятельности”, а также добавляет маркеры “/001” и “/002” ко всем другим задействованным в учете СД субсчетам.

Бухгалтерский учет см. в таблице 1.

Таблица 1

Учет хозяйственных операций, осуществляемых в рамках СД
при наличии совместного (выделенного) имущества

Так же, как и при формировании совместного (выделенного) имущества участников СД, в собственном учете участников применяется в качестве базисного (для отражения операций взаимодействия со сферой СД) субсчет 377 “Расчеты с прочими дебиторами”, а в бухгалтерском учете СД, который ведется уполномоченным участником, применяются проводки, характерные для отражения производственной, коммерческой и другой деятельности, а также - для отражения операций, где сфера СД соприкасается с собственными балансами участников - назначенные субсчета второго порядка счета 685 “Расчеты с другими кредиторами”.

Основные проводки в бухгалтерском учете СД у уполномоченного участника:

- Дт 631 “Расчеты с отечественными поставщиками” - Кт 311 “Текущие счета в национальной валюте” - осуществление предоплат поставщикам ТМЦ, работ, услуг;

- Дт 641/НДС “Расчеты по налогам. НДС” - Кт 644 “Налоговый кредит” - отражение налогового кредита по НДС по предоплате;

- Дт 20 “Производственные запасы”, Дт 22 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”, Дт 25 “Полуфабрикаты”, Дт 281 “Товары на складе” и т. п.- Кт 631 “Расчеты с отечественными поставщиками” - получение ТМЦ, работ, услуг от поставщиков и исполнителей;

- Дт 644 “Налоговый кредит” - Кт 631 “Расчеты с отечественными поставщиками” - отражение налогового кредита по НДС по оприходованию ТМЦ, работ, услуг;

- Дт 23 “Производство”, Дт 93 “Расходы на сбыт” - Кт 131 “Износ основных средств” - начислен износ задействованных в СД основных фондов;

- Дт 685 “Расчеты с другими кредиторами” - Кт 66/001 “Расчеты по оплате труда с 1-м участником”, Кт 66/002 “Расчеты по оплате труда со 2-м участником” и т. п.- начислена за счет средств СД заработная плата работникам участника, задействованным в СД;

- Дт 685 “Расчеты с другими кредиторами” - Кт 65/001 “Расчеты по страхованию. Взносы с ФОТ 1-го участника”, Кт 65/002 “Расчеты по страхованию. Взносы с ФОТ 2-го участника” - начислены взносы с ФОТ в государственные целевые фонды;

- Дт 66/001 “Расчеты по оплате труда с 1-м участником”, Дт 66/002 “Расчеты по оплате труда со 2-м участником” и Дт 65/001 “Расчеты по страхованию по начислениям в ФОТ 1-го участника”, Дт 65/002 “Расчеты по страхованию по начислениям в ФОТ 2-го участника” - Кт 311 “Текущие счета в национальной валюте” - участнику перечисляются средства на заработную плату и взносы в государственные целевые фонды. Одновременно закрывается позиция задолженности СД перед задействованными работниками участника по зарплате и взносам с ФОТ;

- Дт 23 “Производство” - Кт счетов ТМЦ, получения работ, услуг - отражается создание готового продукта СД;

- Дт 93 “Расходы на сбыт” - Кт счетов ТМЦ, получения работ, услуг - отражаются расходы на сбыт ТМЦ, работ, услуг, реализуемых в процессе СД;

- Дт 36 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, Дт 301 “Касса в национальной валюте” - Кт 701 “Доходы от реализации готовой продукции”, Кт 702 “Доходы от реализации товаров”, Кт 703 “Доходы от реализации работ и услуг” и т. п.- отражена реализация готовой продукции, товаров, работ, услуг и т. п.

- Дт 701 “Доходы от реализации готовой продукции”, Дт 702 “Доходы от реализации товаров”, Дт 703 “Доходы от реализации работ и услуг” и т. п.- Кт 641/НДС “Расчеты по налогам. НДС” - отражены налоговые обязательства по НДС с суммы реализации;

- Дт 901 “Себестоимость реализованной готовой продукции”, Дт 902 “Себестоимость реализованных товаров”, Дт 903 “Себестоимость реализованных работ и услуг” и т. п.- Кт 26 “Готовая продукция”, Кт 28 “Товары”, Кт 23 “Производство” и т. п.- отражена реализация ТМЦ, работ, услуг по себестоимости;

- Дт 701 “Доходы от реализации готовой продукции”, Дт 702 “Доходы от реализации товаров”, Дт 703 “Доходы от реализации работ и услуг” и т. п.- Кт 791 “Результат основной деятельности” - чистый доход (выручка) от реализации учтен в финансовый результат;

- Дт 791 “Результат основной деятельности” - Кт 901 “Себестоимость реализованной готовой продукции”, Кт 902 “Себестоимость реализованных товаров”, Кт 903 “Себестоимость реализованных работ и услуг” и т. п.- учтена в финансовый результат себестоимость реализованных ТМЦ, работ, услуг.

- Дт 791 “Результат основной деятельности” - Кт 641 “Расчеты по налогам” - начислен налог на прибыль от СД;

Дт 641 “Расчеты по налогам” - Кт 311 “Текущие счета в национальной валюте” - налог на прибыль от СД перечислен в бюджет.

Основные проводки в собственном бухгалтерском учете участников:

- Дт 377 “Расчеты с прочими дебиторами” - Кт 66 “Расчеты по оплате труда” - начисление за счет средств СД заработной платы задействованным работникам;

- Дт 377 “Расчеты с прочими дебиторами” - Кт 65 “Расчеты по страхованию” - начисление за счет средств СД взносов с ФОТ в обязательные целевые фонды;

- Дт 311 “Текущие счета в национальной валюте”, Дт 301 “Касса в национальной валюте”, Дт 10 “Основные средства”, Дт 20 “Производственные запасы”, Дт 22 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”, Дт 23 “Производство”, Дт 25 “Полуфабрикаты” и т. п.- Кт 377 “Расчеты с прочими дебиторами” - распределение денежных средств и ценностей, полученных в виде доли прибыли, текущих платежей (например, на зарплату задействованным работникам), возвращенного имущества и т. п. во время осуществления СД или по истечении срока СД.

Пример 2. Два предприятия (плательщики налога на прибыль и НДС) согласно договору о простом обществе осуществляют СД в торговле.

С этой целью в состав совместного (выделенного) имущества каждым участником были перечислены денежные средства в сумме 250 000 грн; переданы два магазина (балансовая стоимость магазина от 1-го участника - 240 000 грн, износ - 80 000 грн; балансовая стоимость магазина от 2-го участника - 180 000 грн, износ - 30 000 грн); получен целевой банковский кредит на сумму 500 000 грн (ежемесячные процентные платежи - 6000 грн). Кроме того, 2-м участником внесены материалы стоимость 2000 грн и МБП стоимостью 8000 грн.

В отчетном периоде в ходе СД была выплачена заработная плата (вместе с уплатой взносов с ФОТ в государственные целевые фонды) задействованным работникам предприятий-участников в размере 73 000 грн (перечислено 1-му предприятию) и 126 000 грн (перечислено 2-му предприятию); осуществлена реализации товаров на сумму 870 000 по договорной цене с НДС (при стоимости закупки 450 000 грн); по окончании второго месяца квартала участникам СД была перечислена часть прибыли, полученной от реализации (по 40 000 грн каждому участнику); также были списаны на текущую деятельность все материалы и половина МБП.

Согласно договору о простом обществе уполномоченным лицом, которому поручается вести налоговый и бухгалтерский учет СД, назначается 1-й участник. При учете операций с участниками ему разрешено применение субсчетов первого и второго порядка с добавлением там, где требуется (или желательно) подчеркнуть адресата операции, маркеров “/001” - для операций с 1-м участником и “/002” - для операций со 2-м участником.

Бухгалтерский учет взносов участников в СД см. в таблице 2.1

Таблица 2.1

Далее для бухгалтерского учета непосредственно процесса СД, где первое место занимает учет, осуществляемый уполномоченным участником (по операциям СД), целесообразно использовать таблицу другой формы.

Бухгалтерский учет операций, осуществляемых непосредственно в ходе СД, см. в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Примечание. Окончательный расчет прибыли за квартал не производим, так как в примере для этого недостаточно данных. Однако если бы такой расчет был произведен, то проводки были бы фактически такими же, как в рассмотренном здесь случае с распределением части прибыли за два месяца квартала.

Самостоятельный учет СД предприятиями-участниками без назначения лица, ответственного за специальный бухгалтерский учет СД

Этот способ учета не требует от бухгалтера постоянного абстрагирования в бухгалтерских проводках и в мотивациях налогового учета, как в случае со специальный бухгалтерским учетом СД уполномоченным участником. Здесь проводки более-менее отвечают отражаемым физическим и экономическим явлениям, а налоговый учет, если и не всегда понятен, зато привычен, так как почти не отличается от налогового учета в обычной хозяйственной деятельности.

Так как бухгалтерские нормативы требуют вести учет СД отдельно от собственного бухгалтерского учета предприятия, предприятия-участники применяют для отражения операций, в том числе типичных, субсчета различных порядков, часто с маркерами, указывающими признак (номер) участника в договоре о СД.

Основные проводки при данном способе учета такие же, как в обычной производственной, торговой и т. п. деятельности. Приведем лишь несколько специфических или непривычных проводок/

- Дт 311/01 “Текущие счета в национальной валюте. Денежные средства 1-го участника СД”, Дт 311/02 “Текущие счета в национальной валюте. Денежные средства 2-го участника СД” - Кт 311 “Текущие счета в национальной валюте” - передача участником СД своей доли денежных средств в СД;

- Дт 311 “Текущие счета в национальной валюте” - Кт 311/01 “Текущие счета в национальной валюте. Денежные средства 1-го участника СД”, Кт 311/02 “Текущие счета в национальной валюте. Денежные средства 2-го участника СД” - передача на баланс предприятия из СД прибыли, полученной участником в результате СД, или обратное получение участником своего денежного взноса в СД;

- Дт 20 “Производственные запасы”, Дт 22 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы” и т. п.- Кт 20/01 “Производственные запасы. Совместная деятельность”, Кт 22/01 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Совместная деятельность”, Кт 20/02 “Производственные запасы. Совместная деятельность”, Кт 22/02 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Совместная деятельность” и т. п.- обратное получение участником своего имущественного взноса в СД.

Общая схема бухгалтерского учета СД должна быть построена так, чтобы по истечении срока СД (договора о СД) можно было без особого труда и лишних проводок списать (свернуть) субсчета, задействованные в отражении операций СД.

Пример 3. Для проведения торговой ярмарки два предприятия (организаторы ярмарки) заключили договор о СД без образования юридического лица на условии внесения взносов и распределения прибыли в отношении 1 / 4. В соответствии с договором 1-й и 2-й участники внесли в СД соответственно 110 000 грн 440 000 грн.

Оба предприятия являются плательщиками налога на прибыль и НДС.

В процессе СД были приобретены торговые павильоны на сумму 570 000 грн (в том числе НДС 95 000 грн), которые были переданы в платное пользование (аренду) торговым предприятиям на время работы ярмарки.

За сдачу в платное пользование (аренду) торговых павильонов организаторами было выручено 420 000 грн (в том числе НДС 70 000 грн).

После окончания работы ярмарки торговые павильоны были проданы за 600 000 грн (в том числе НДС 100 000 грн).

Прочие доходы СД за период составили:

- поступления от продажи сопутствующих сервисных работ, услуг - 7000 грн;

- поступила сумма в погашение долга ликвидированного СПД (задолженность была учтена как безнадежная) - 2000 грн.

Прочие расходы СД за период составили:

- закупка вспомогательных торговых инструментов и принадлежностей - 1500 грн;

- начислена заработная плата работникам, задействованным в сфере СД - 38 000 грн;

- начислены взносы с ФОТ в государственные целевые фонды - 14 060 грн;

- расходы на ремонт и модернизацию павильонов - 11 000 грн;

- оплата услуг коммунального предприятия по санитарно-техническому обеспечению территории ярмарки - 79 000 грн.

Торговые павильоны находятся на балансе в качестве ОС с конца предыдущего отчетного периода.

Расходы на ремонт и модернизацию павильонов относятся в полной сумме на увеличение балансовой стоимости павильонов.

Согласно учетным политикам предприятий, заключивших договор, участники СД ведут бухгалтерский учет СД самостоятельно (каждый в своей части (доле)) без назначения для этой цели уполномоченного лица. Уполномоченным лицом для ведения налогового учета назначается 2-й участник.

Расчеты:

1. Амортизации торговых павильонов

Торговые павильоны, приобретенные для СД, являются объектами 3 группы ОС. Сумма амортизации ОС за отчетный период составляет:

475 000 х 0,06 = 28 500 грн

2. Расчет налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет

Удобнее всего произвести эти расчеты по алгоритму, предложенному в форме отчета о результатах совместной деятельности (утвержденной приказом ГНАУ от 30.09.2004 г. № 571).

Сразу отметим, что в отчете принята система формирования показателей по накоплению с начала года. Отдельные показатели (подстроки, в которых указываются прирост или убыль балансовой стоимости запасов, доходы от выполнения долгосрочных договоров, доходы и убытки от урегулирования сомнительной задолженности, расходы на улучшение основных фондов, амортизация и т. п.) рассчитываются с применением приложений подобно декларации по налогу на прибыль.

Строка 01 “Доход от осуществления СД” = доход от сдачи в аренду торговых павильонов + доход от продажи сопутствующих сервисных работ, услуг + доход от продажи ОС = 350 000 + 7000 + 44 000* = 401 000 грн;

Строка 02 “Корректировка доходов” = сумма, поступившая в погашение долга ликвидированного СПД = 2000 грн.

Строка 03 “Скорректированный доход от СД” = 401 000 + 200 000 = 403 000 грн;

Строка 04 “Расходы в связи с осуществлением СД” = стоимость закупки вспомогательных торговых инструментов и принадлежностей + оплата услуг коммунального предприятия по санитарно-техническому обеспечению территории ярмарки + расходы на оплату труда + взносы с ФОТ в государственные целевые фонды + сумма амортизационных отчислений = 1500 + 79 000 + 38 000 + 14 060 + 28 500 = 161 060 грн;

Строка 05 “Корректировка расходов” в нашем случае не заполняется.

Строка 06 “Скорректированные расходы в связи с осуществлением СД” = 161 060 грн.

Строка 07 “Результат СД” = Строка 03 - строка 06 = 403 000 – 161 060 = 241 940 грн.

Строка 08 “Прибыль от СД, распределенная между участниками в течение отчетного периода” = прибыль, направленная в середине квартала 1-му участнику + прибыль, направленная в середине квартала 2-му участнику = 30 000 + 120 000 = 150 000 грн.

Строка 09 “Прибыль от СД, не распределенная между участниками в течение отчетного периода” = 241 940 - 150 000 - 91 940 грн.

Строка 10 “Налоговое обязательство по налогу на прибыль от СД” = 241 940 х 0,25 = 60 485 грн.

Строка 11 “Налоговое обязательство по налогу на прибыль от СД за предыдущий отчетный период текущего года” не заполняется

Строка 12 “Налоговое обязательство по налогу на прибыль от СД к уплате” = положительно значение (Строка 10 – Строка 11) = 60 485 грн.

3. Итоговое распределение прибыли между участниками по истечении срока СД

В идеальном случае за период распределяется прибыль, полученная в отчете о результатах совместной деятельности (строка 07 “Результат СД”), то есть сумма 241 940 грн.

Согласно условиям примера часть этой суммы уже была распределена между участниками в середине квартала/

1-му участнику направлено 30 000 грн, 2-му участнику - 120 000 грн.

Остается дораспределить: 241 940 – 150 000 = 91 940. Согласно пропорциям, определенным договором о СД, распределение произойдет так:

91 940 : 5 = 18 388 грн - доля прибыли 1-го участника;

73 552 грн - доля прибыли 2-го участника.

Бухгалтерский учет см. в таблице 3

Таблица 3

_________________________

* Согласно п/п. 8.4.4 Закона “О налогообложении прибыли предприятий” в случае вывода из эксплуатации основных фондов групп 2, 3 и 4 в связи с их продажей балансовая стоимость группы уменьшается на сумму стоимости продажи таких основных фондов. Если продажная стоимость основных фондов равняется или превышает балансовую стоимость соответствующей группы, ее балансовая стоимость приравнивается к нулю, а сумма превышения включается в валовой доход налогоплательщика соответствующего периода.

** Часть налога была уплачена в середине квартала во время предварительного распределения прибыли. После сдачи уполномоченным участником отчета о результатах совместной деятельности в ГНИ между сторонами будет произведен окончательный расчет, в том числе с учетом налога на прибыль.

Иван Ешко,
экономист-аналитик еженедельника “Фортекс”.

Газета “Фортекс” № 40/2007 (№ 248), от 22.10.2007 г.

Документи що посилаються на цей