Оптимізація витрат на вакцинацію проти грипу
До валових витрат підприємства витрати на вакцинацію проти грипу не відносяться. Але включаються до оподатковуваного доходу працівників.
Грип вибиває людей з трудового ритму на 5-7 і більше днів, і особливо небезпечний ускладненнями, передусім на серцево-судинну систему. Це також витрати підприємств на оплату перших п’яти днів тимчасової непрацездатності, зміни в трудовому ритмі підприємств через відсутність працівників аж до повного припинення роботи деяких підприємств та установ на період карантину.
Одним із методів захисту від цих проблем є вакцинація. Згідно із Календарем профілактичних щеплень в Україні, розробленим відповідно до законів України “Про захист населення від інфекційних хвороб” (ст. 12) та “Про забезпечення санітарного та епідемічного благополуччя населення” (ст. 27), затвердженим наказом МОЗ України від 03.12.2006 р. № 48, щеплення проти грипу включено до переліку щеплень, які проводяться на ендемічних та ензоотичних територіях та за епідемічними показаннями, за визначеними групами медичного ризику, групами епідемічного ризику і високої ймовірності захворювання грипом, до яких, зокрема, належить персонал підприємств, установ та організацій, працівники сфери послуг та торгівлі.
Вартість вакцини на одну людину становить близько 80 грн. Через особливості зберігання та застосування вакцини її не продають в аптеках і застосовують лише в закладах охорони здоров’я. Багато підприємств воліли б провести масове щеплення (вакцинацію) проти грипу за рахунок власних коштів. І тут постає питання щодо віднесення до складу валових витрат підприємства витрат на проведення вакцинації проти грипу та віднесення вартості вакцинації до сукупного оподатковуваного доходу працівників.
Ще в листі від 11.11.2003 р. № 3199/10/31-105 “Про розгляд листа” ДПА у м. Києві, посилаючись на пп. 5.2.1 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” зазначає, що до валових витрат підприємства, зокрема, відносяться витрати, пов’язані з охороною праці. Але до валових витрат можна віднести тільки ті витрати з охорони праці, які пов’язані із заходами, передбаченими в актах підприємства про охорону праці, а також в законодавчих актах з охорони праці. ДПАУ висловила свої заперечення щодо віднесення вартості протигрипозної вакцинації до валових витрат в листі від 16.02.2004 р. № 2444/7/15-1117 “Щодо витрат на охорону праці”.
Відповідно до ст. 1 Закону України від 21.12.2002 р. № 229-ХІV “Про охорону праці” (далі - Закон про охорону праці) охорона праці - це система правових, соціально-економічних, організаційно-технічних, санітарно-гігієнічних і лікувально-профілактичних заходів та засобів, спрямованих на збереження життя, здоров’я і працездатності людини у процесі трудової діяльності. Статтею 19 цього Закону передбачено, що фінансування охорони праці здійснює працедавець. У цій же статті зазначається, що сума витрат з охорони праці, що включається до складу валових, передбачена переліком заходів та засобів з охорони праці, визначених Кабінетом Міністрів України.
На виконання положення ст. 19 Закону про охорону праці Кабінет Міністрів України постановою від 27.06.2003 р. № 994 затвердив Перелік заходів та засобів з охорони праці, витрати на здійснення та придбання яких включаються до валових витрат (далі - Перелік). Однак серед заходів з охорони праці, що можуть бути віднесені до валових витрат, Переліком не визначено витрат на проведення вакцинації (щеплень) для профілактики грипу. А Перелік витрат з охорони праці, що можуть бути включені до складу валових витрат, обов’язковий до виконання. Крім того, він ще й вичерпний. Хоча раніше, до затвердження Переліку в 2003 році, вважалося (в т.ч. й податковими органами), що ці витрати є витратами з охорони праці і вони відносилися до валових витрат.
Тож маємо кумедну ситуацію: витрати на оплату перших 5 днів хвороби на підставі лікарняного листка підприємство без проблем може включати до валових витрат, а витрати на вакцинацію проти грипу для забезпечення здоров’я працівників в період епідемії грипу - ні.
ПДФО і вакцинація за рахунок підприємства
Ще в листі ДПАУ від 30.01.2003 р. № 1608/7/17-0517 говорилося про те, що вартість проведеної вакцинації проти грипу не включається до сукупного оподатковуваного доходу громадян. У листі було посилання на Закон від 06.04.2000 р. № 1645-ІІІ “Про захист населення від інфекційних хвороб” та Календар профілактичних щеплень в Україні, затверджений наказом МОЗ України від 03.02.2006 р. № 48.
Підпункт 4.3.22 ст. 4 Закону про податок з доходів фізичних осіб передбачає, що до доходів, які не включаються до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу, відносяться кошти або вартість майна (послуг), що надаються як допомога на лікування та медичне обслуговування платника податку його працедавцем за рахунок коштів, які залишаються після оподаткування такого працедавця податком на прибуток підприємств, за наявності відповідних підтвердних документів, крім витрат, зазначених у пп. “а” - “з” пп. 5.3.4 ст. 5 цього Закону.
У цих підпунктах мова йде про:
а) косметичне лікування або косметичну хірургію (включаючи косметичне протезування, не пов’язане з медичними показаннями);
б) водолікування та геліотерапію, не пов’язані з лікуванням хронічних захворювань;
в) лікування та протезування зубів з використанням дорогоцінних металів, гальванопластики та порцеляни;
г) аборти, крім абортів, які проводяться за медичними показаннями, або якщо вагітність стала наслідком зґвалтування;
д) операції зі зміни статі;
е) лікування венеричних захворювань, крім СНІДу та венеричних захворювань, причиною яких стало нестатеве зараження або зґвалтування;
є) лікування тютюнової чи алкогольної залежності;
ж) клонування людини або її органів;
з) придбання ліків, медичних засобів та пристосувань, оплати вартості медичних послуг, які не підпадають під перелік життєво необхідних, встановлений Кабінетом Міністрів України.
Таким чином, якщо не було валових витрат на щеплення проти грипу, тобто ці витрати було здійснено за рахунок оподатковуваного прибутку, то у працівників не виникає оподатковуваного доходу.
Чи є метод оптимізації, який дозволить вакцинацію відносити до валових витрат і при цьому без оподаткування доходу працівників? На нашу думку, вихід є, але наразі не у нас. У всіх цивілізованих країнах це медичне страхування працівників за рахунок працедавця. Але в нашій країні воно ще не працює. Оскільки згідно з пп. 5.4.6 ст. 5 Закону “Про оподаткування прибутку підприємств”, до складу валових витрат включаються будь-які витрати зі страхування ризиків загибелі врожаю, транспортування продукції платника податку; цивільної відповідальності, пов’язаної з експлуатацією транспортних засобів, що перебувають у складі основних фондів платника податку; екологічної та ядерної шкоди, що може бути завдана платником податку іншим особам; майна платника податку; кредитних та інших ризиків платника податку, пов’язаних із здійсненням ним господарської діяльності, у межах звичайної ціни страхового тарифу відповідного виду страхування, чинного на момент укладення такого страхового договору, за винятком страхування життя, здоров’я або інших ризиків, пов’язаних з діяльністю фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з платником податку, обов’язковість якого не передбачена законодавством, або будь-які витрати зі страхування сторонніх фізичних чи юридичних осіб.
Крім того працедавець, замість неоподатковуваної допомоги на лікування та відпочинок, може зробити мудріше, якщо видасть неоподатковувану матеріальну допомогу на сплату простої медичної страховки від простудних захворювань. В цьому випадку будуть і валові витрати, і відсутній податок з доходів фізичних осіб.
Лист ДПАУ від 11.11.2003 р. № 3199/10/31-105
Про розгляд листа
Державна податкова адміністрація у м. Києві розглянула лист <..> від 24.10.2003 р. № 16650/7/15-1117 та повідомляє.
Відповідно до пп. 5.2.1 ст. 5 Закону України від 28.12.94 р. № 334/94-ВР “Про оподаткування прибутку підприємств” (у редакції Закону України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР зі змінами і доповненнями), до валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв’язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.5 - 5.8 цієї статті.
Згідно зі ст. 21 Закону України від 14.10.92 р. № 2694-XII “Про охорону праці”, із змінами і доповненнями, на підприємствах створюються фонди охорони праці. Перелік заходів, виконання яких може здійснюватись за рахунок фондів охорони праці, затверджено наказом Комітету з нагляду за охороною праці України Міністерства праці та соціальної політики від 02.06.99 р. № 102.
Таким чином, до валових витрат підприємства можна віднести тільки ті витрати, які є витратами на охорону праці, тобто вони повинні бути пов’язані з заходами, передбаченими в актах підприємства, а також в законодавчих актах з охорони праці.
Що стосується включення вартості проведеної вакцинації до складу сукупного оподатковуваного доходу працівника, то роз’яснення з цього питання надані листом ДПА України від 30.01.2003 р. № 1608/7/17-0517.
Заступник голови В.Лайтарнюк
Лист ДПАУ від 16.02.2004 р. №2444/7/15-1117
Щодо витрат на охорону праці
Державна податкова адміністрація України розглянула лист Державної податкової адміністрації у м. Києві від 20.01.2004 № 117/8/31-103 щодо деяких питань стосовно Закону України “Про охорону праці” і в межах своєї компетенції повідомляє.
Відповідно до підпункту 5.2.1 пункту 5.2 статті 5 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” до складу валових витрат платника податку включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв’язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці.
Переліком заходів та засобів з охорони праці, витрати на здійснення та придбання яких включаються до валових витрат, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 27 червня 2003 року № 994, установлено, які заходи та засоби охорони праці відносяться до складу валових витрат.
Вказаним Переліком такі заходи, як проведення профілактичних щеплень проти грипу, не передбачено і тому витрати на такі заходи не відносяться до складу валових витрат.
Заступник Голови ДПА України Ю.Гриб