Якщо не декларувати бюджетне відшкодування
ДПА України рекомендує платникам ПДВ забути про штучне заниження сум бюджетного відшкодування і суворо дотримуватися вимог законодавства (лист ДПАУ від19.09.2007 р. № 18727/7/16-1517).
Підприємства часто цікавляться: що буде, якщо не декларувати бюджетне відшкодування? Тобто якщо у рядку 24 Декларації з ПДВ (від’ємне значення об’єкта оподаткування попереднього звітного періоду) зафіксована сума, і виникає обов’язок подати розрахунок бюджетного відшкодування та визначити його суму, спосіб отримання: на рахунок чи зарахувати у майбутні платежі.
Деякі підприємства вважали, що їм декларувати бюджетне відшкодування не потрібно, оскільки у майбутніх звітних періодах виникне зобов’язання до сплати. Тоді краще задекларувати таку суму у рядку 26 Декларації з ПДВ.
Проте ДПА України тут вбачає проблему: якщо підприємство показує від’ємне значення у рядку 26 Декларації з ПДВ, то воно його накопичує і потім заявляє накопичену суму до відшкодування, яка називається уже податковим кредитом (з рядка 26 Декларації з ПДВ сума потрапляє до податкового кредиту наступного звітного періоду).
Досі ДПА України не визнавала права на відшкодування сум, які потрапили до рядка 26 Декларації з ПДВ. Але тепер вона вважає, що визнає це, і визнавала раніше, але ми про це, мабуть, просто не знали. Але питання в тому, що законодавством насправді передбачені підстави цю суму згодом заявити до відшкодування. На практиці деякі підприємства у судовому порядку намагаються цю суму відшкодувати.
На усіх підприємствах, які мали право на бюджетне відшкодування, але не декларували його, а переносили в рядок 26 Декларації, особливо тих, що у розрахунку бюджетного відшкодування у рядках 3 та 4* ставили нулі, ДПАУ пропонує провести перевірки.
Хоча штрафувати нас за це не будуть: “Якщо при проведенні перевірки не встановлено інших порушень податкового обліку, крім заниженої суми бюджетного відшкодування, то зазначені зміни у податковій звітності не можуть призводити до додаткового нарахування податкових зобов’язань у платника за наслідками такої перевірки та, відповідно, застосування штрафних санкцій”.
Підпунктом 7.7.7 ст. 7 Закону про ПДВ передбачено: якщо платник податку занижує суму бюджетного відшкодування, вважається, що він добровільно відмовився від нього. Звідси ДПАУ робить висновок: якщо ви не декларували, отже відмовилися. Потрапивши до рядка 26 Декларації з ПДВ, ця сума більше ніколи не може претендувати на бюджетне відшкодування.
З цією метою ДПАУ пропонує перевірити усіх, оскільки, на її думку, своєчасно не контролюється стан формування податкового кредиту та не виявляються факти заниження сум бюджетного відшкодування.
А це дає змогу платникам маніпулювати податковою звітністю з метою мінімізації поточних податкових зобов’язань та штучного створення “потрібної” суми бюджетного відшкодування.
За результатами перевірки можуть бути виявлені такі ситуації:
- до початку перевірки від’ємне значення між сумами податкових зобов’язань і податкового кредиту, яке через порушення вимог Закону про ПДВ раніше не декларувалось платником як бюджетне відшкодування, повністю самостійно враховане ним у податковій декларації при визначенні платежів до бюджету в рахунок погашення поточних зобов’язань з ПДВ у будь-якому з наступних податкових періодів (після його виникнення і до виявлення перевіркою), в такому випадку за результатами перевірки сума заниженого бюджетного відшкодування не визначається:
- до початку перевірки від’ємне значення між сумами податкових зобов’язань і податкового кредиту частково самостійно враховане у податковій декларації при визначенні платежів до бюджету в рахунок погашення поточних зобов’язань з ПДВ у будь-якому з наступних податкових періодів (після його виникнення і до виявлення перевіркою), у такому випадку за результатами перевірки до суми заниженого бюджетного відшкодування, на яку складається податкове повідомлення, не включається частина суми від’ємного значення, врахована платником при визначенні платежів до бюджету;
- під час перевірки виявлено, що від’ємне значення між сумами податкових зобов’язань і податкового кредиту в подальшому враховане платником при визначенні суми бюджетного відшкодування на рахунок платника податку в будь-якому з наступних податкових періодів (після виникнення і до виявлення перевіркою), в такому випадку ця сума від’ємного значення визнається сумою заниженого бюджетного відшкодування за результатами періоду його виникнення з відповідними наслідками, передбаченими законодавством.
З одного боку, ДПА України “роздуває” проблему, якої, в принципі, немає. З іншого - ми повинні пам’ятати: якщо ми занижуємо бюджетне відшкодування в одному звітному періоді (якщо ДПА України цей період перевірить і визнає, що ми занизили таке бюджетне відшкодування), то не варто розраховувати, що навіть у судовому порядку можна добитися відшкодування. Добре хіба те, що відшкодування не зникає, а переноситься на наступні звітні податкові періоди і відображається у рядку 26 Декларації з ПДВ.
______________________
* Рядок 3 - це сума сплаченого ПДВ постачальникам товарів, робіт, послуг у попередньому звітному періоді.
Рядок 4 - це сума бюджетного відшкодування.