Комментарий к Письму ГНАУ от 19.09.2007 г. № 18727/7/16-1517
Судя по всему, ГНАУ начинает очередную кампанию по борьбе с возмещением НДС. “Приключения” ожидают налогоплательщиков, сдающих налоговые декларации по НДС с расчетом бюджетного возмещения, в котором строки 3 и/или 4 имеют нулевое значение, в то время как строка 26 декларации заполняется больше двух отчетных периодов подряд. ГНАУ считает потенциальными нарушителями даже тех, кто не претендует на возмещение НДС на расчетный счет или в счет погашения налоговых обязательств будущих периодов, а всего лишь пытается отнести суммы возмещения в состав налогового кредита следующего периода.
“Нарушение” же их заключается в недекларировании сумм бюджетного возмещения: суммы налогового кредита отражаются в декларации как неоплаченные (строка 3 расчета бюджетного возмещения равна 0) и не показываются к возмещению в случае оплаты приобретенных товаров (строка 4 расчета бюджетного возмещения равна 0). В результате сумма отрицательного значения НДС накапливается в строке 26 декларации в течение нескольких отчетных периодов и затем участвует в определении суммы бюджетного возмещения.
По мнению ГНАУ, это позволяет плательщикам манипулировать отчетностью для минимизации текущих налоговых обязательств, а также искусственно создавать нужные суммы бюджетного возмещения. Нам же кажется, что налоговики заботятся вовсе не о том, чтобы налогоплательщики своевременно заявляли свое право на бюджетное возмещение, а о том, чтобы лишить их такого права навсегда (в части суммы, не заявленной к возмещению сразу). Авторы письма ссылаются на п.п. 7.7.7 Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость”:
“7.7.7. Если по результатам документальной невыездной (камеральной) или внеплановой выездной проверки (документальной) налоговый орган выявляет несоответствие суммы бюджетного возмещения сумме, заявленной в налоговой декларации, то такой налоговый орган:
а) в случае занижения заявленной плательщиком налога суммы бюджетного возмещения по отношению к сумме, определенной налоговым органом в результате таких проверок, направляет плательщику налога налоговое уведомление, в котором указываются сумма такого занижения и основания для ее исчисления. В этом случае считается, что плательщик налога добровольно отказывается от получения такой суммы занижения как бюджетного возмещения и учитывает ее согласно подпункту 7.7.3 настоящего пункта в уменьшение налоговых обязательств по данному налогу следующих налоговых периодов;
б) в случае превышения заявленной плательщиком налога суммы бюджетного возмещения над суммой, определенной налоговым органом в результате проведения таких проверок, налоговый орган направляет плательщику налога налоговое уведомление, в котором указываются сумма такого превышения и основания для ее исчисления;
в) в случае выяснения в результате проведения таких проверок факта, по которому плательщик налога не имеет права на получение бюджетного возмещения, направляет плательщику налога налоговое уведомление, в котором указываются основания отказа в предоставлении бюджетного возмещения”.
В соответствии с нормой абз. “а”, как видите, налогоплательщик, занизивший сумму бюджетного возмещения, уже не может заявить к возмещению такие суммы в следующих периодах. В результате налоговики получают возможность существенно снизить показатель невозмещенного (просроченного) НДС в целом по стране.
Однако для того, чтобы воспользоваться этой нормой, налоговикам необходимо провести проверку налогоплательщика. В соответствии с абз. “в” п.п. 4.2.2 Закона Украины “О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами” камеральной считается проверка, которая проводится контролирующим органом исключительно на основании данных, отраженных в налоговых декларациях, без проведения каких-либо других видов проверок налогоплательщика. То есть в ходе камеральной проверки налоговики не могут потребовать каких-либо данных, документов и объяснений у налогоплательщика. Если же он не предоставляет (заметьте, на законных основаниях!) документы, то налоговый орган не может доказать, что бюджетное возмещение не затребовано “неправомерно”. Соответственно, нет оснований утверждать, будто налогоплательщик занизил бюджетное возмещение и тем самым от него отказался.
Внеплановую выездную проверку согласно п. 9 ст. 11 Закона Украины “О государственной налоговой службе в Украине” можно провести лишь в случае, когда налогоплательщик задекларировал отрицательное значение по НДС не менее 100 тыс. грн. Так что грамотный налогоплательщик достаточно легко может сделать так, чтобы не попасть в число “добровольно отказавшихся” от возмещения НДС.
Сергей Козлович,
директор аудиторской фирмы “Фортекс”
Газета “Фортекс” № 43/2007 (№ 251), от 09.11.2007 г.