Спізнилися з індексацією зарплати - як бути з внесками?
ПИТАННЯ: На підприємстві з вересня 2006 року попереднім бухгалтером не провадилася індексація заробітної плати. Новим бухгалтером ситуація була виправлена, і індексація зарплати проведена у жовтні 2007 року. Як відобразити внески до соціальних фондів з цієї індексації, проведеної із запізненням?
ВІДПОВІДЬ: Індексація грошових доходів населення повинна здійснюватися на підприємствах, в установах, організаціях незалежно від форм власності, згідно із Законом про індексацію доходів і Порядком № 1078.
Звертаємо увагу читачів на те, що нараховувати індексацію потрібно вчасно і правильно, оскільки у разі несвоєчасної виплати сум індексації грошових доходів громадян необхідно провадити також й їх компенсацію, згідно із законодавством (п. 4 Порядку № 1078).
Як же виправити ситуацію та нараховувати відповідні податки і внески на суму “спізнілої” індексації?
Внески до Фонду соціального страхування
з тимчасової непрацездатності
Розглянемо нормативну базу, що діє на цей час, яка допоможе розібратися в цьому питанні. Так, Законом № 2240, Законом № 2213 та Інструкцією № 16 визначено порядок нарахування страхових внесків до Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності.
Згідно зі ст. 1 Закону № 2213 базою для нарахування страхових внесків до Фонду є фактичні витрати на оплату праці найманих працівників, до яких включаються витрати на виплату основної та додаткової заробітної плати, інші заохочувальні і компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, які визначаються згідно з нормативно-правовими актами, прийнятими згідно із Законом про оплату праці та підлягають оподаткуванню з доходів фізосіб.
Суми виплат, пов'язаних з індексацією заробітної плати працівників, згідно зі ст. 2 Закону про оплату праці, включаються до фонду оплати праці і складають фонд додаткової заробітної плати підприємства згідно з пп. 2.2.7 Інструкції № 5.
З метою відображення достовірної інформації розроблені спеціальні норми ведення бухгалтерського обліку. Так, згідно з п. 5 ст. 9 Закону № 996, господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені. Крім того, у п. 1.6 Інструкції № 5 визначена специфіка обліку і відображення фонду оплати праці. Зокрема, у пп. 1.6.2 зазначеної Інструкції розглянута така ситуація: якщо нарахування до фонду оплати праці здійснюються за попередній період, а саме - уточнюється кількість відпрацьованого часу, виявляються помилки, то ці нарахування відображаються у фонді оплати праці того місяця, в якому здійснена така операція.
Таким чином, законодавче визначено період відображення фонду оплати праці у первинних документах бухгалтерського обліку, що містять відомості про господарські операції і підтверджують їх здійснення.
Крім того, положеннями статті 2 Закону № 2240 і пункту 4.1 розділу 4 Інструкції № 16 визначені що нарахування страхових внескі до Фонду страхувальники здійснюють щомісяця.
Отже, на суми виплат, пов'язаних індексацією заробітної плати працівників, повинні нараховуватись (утримуватися) внески до Фонд соціального страхування з тимчасової втрати працездатності в тих розмірах, що діють на момент коригування фонду оплати праці у зв'язку з виявленням помилок При цьому необхідно зазначити що нарахування та утримання страхових внесків до Фонду, згідне з частиною другою ст. 21 Закону № 2240 та пункту 3.2 розділу 3 Інструкції № 16, здійснюються в межах граничної суми заробітної плати (доходу).
Зазначимо, що суми виплат, пов'язаних з індексацією заробітної плати працівників, враховуються при розрахунку середньої заробітної плати для розрахунку виплат за листками непрацездатності. У цій ситуації (нарахуванні індексації із запізненням), перераховувати та доплачувати суми за листками непрацездатності за попередні періоди не потрібно (Лист № 04).
Внески до Фонду зайнятості
Базою для нарахування та утримання страхових внесків до Фонду зайнятості є суми фактичних витрат на оплату праці найманих працівників, які включають витрати на виплату основної, додаткової заробітної плати та інших заохочувальних і компенсаційних виплат, що підлягають оподаткуванню з доходів фізосіб.
Оскільки індексація прямо пов'язана з оплатою праці (є додатковою зарплатою), то страхові внески до Фонду на суму індексації нараховуються та утримуються.
Таким чином, якщо на підприємстві не провадили індексацію заробітної плати за минулі роки, то її потрібно провести, при цьому страхові внески до Фонду нараховуються в розмірах, що діють у місяці нарахування індексації в межах граничної суми заробітної плати (доходу) (Лист № 03).
Податок з доходів фізосіб
До складу загального місячного оподатковуваного доходу, згідно з пп. 4.2.1 Закону № 889, включаються доходи у вигляді заробітної плати, інші виплати та винагороди, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового або цивільно-правового договору.
Згідно з п.1.2 Закону № 889 дохід - це сума будь-яких коштів, вартість матеріального і нематеріального майна, інших активів, що мають вартість, у тому числі цінних паперів або деривативів, отриманих платником податку у власність або нарахованих на його користь, протягом відповідного звітного податкового періоду з різних джерел як на території України, так і за її межами.
З урахуванням вищенаведеного, до об'єктів оподаткування, що виникли у 2007 p., тобто доходів, нарахованих починаючи з 1 січня 2007 p., застосовується ставка 15%, незважаючи на те, за який період дії Закону № 889 вони нараховуються.
Виключення з цього порядку складають суми відпускних, для яких Законом № 889 встановлено окремий порядок включення до складу загального місячного оподатковуваного доходу, нарахованого платнику податку у вигляді заробітної плати.
Так, згідно з пп. 6.5.1 зазначеного Закону, якщо платник податку отримує доходи у вигляді заробітної плати під час відпустки, то з метою визначення граничної суми доходу, що надає право на отримання податкової соціальної пільги, такі доходи (їх частина) відносяться до відповідних податкових періодів їх нарахування.
У зв'язку з цим, при розгляді питання оподаткування сум відпускних і допомоги по тимчасовій непрацездатності, нарахування і виплата яких переходить з одного звітного року до другого (грудень 2006 р. і січень 2007 p.), треба враховувати суми доходів, нарахованих безпосередньо за відповідні місяці.
Виправити ситуацію можна, застосувавши норми, передбачені пп. 6.5.2 Закону № 889 для проведення перерахунку податку з доходів фізичних осіб.
Згідно із зазначеною нормою Закону роботодавець платника податку за місцем застосування податкової соціальної пільги здійснює перерахунок сум доходів, нарахованих такому платнику податку у вигляді заробітної плати, а також сум наданих податкових соціальних пільг:
- за наслідками кожного звітного податкового року;
- під час проведення розрахунку за останній місяць застосування податкової соціальної пільги при зміні місця її застосування за самостійним рішенням платника податку або у випадках, визначених у пп. 6.3.3 зазначеного Закону;
- під час проведення остаточного розрахунку з платником податку, який припиняє трудові відносини з таким роботодавцем.
Перерахунок сум доходів, нарахованих платнику податку у вигляді заробітної плати, і сум наданих податкових соціальних пільг провадиться лише за умови, що платник податку у звітному році мав право на застосування податкової соціальної пільги. При цьому слід мати на увазі, що податкова соціальна пільга надається починаючи з податкового періоду (місяця), в якому платник податку подав заяву на її застосування. Проведення такого перерахунку є забезпеченням виконання умов, визначених Законом № 889. Воно стосується, зокрема, обмежень граничного розміру заробітної плати звітного податкового місяця, що дає платнику податку право на застосування податкової соціальної пільги, перевірки (уточнення) підстав у платника податку для застосування податкової соціальної пільги, а також перевірки правильності нарахування податку з доходів фізичних осіб за кожний окремий податковий період (місяць).
Річний перерахунок полягає в уточненні виплачуваних протягом року місячних доходів з урахуванням сум, нарахованих безпосередньо за відповідні звітні місяці (відпускні, лікарняні, індексації тощо). Саме такі уточнені місячні доходи розглядаються кожний окремо як об'єкти оподаткування, і за ними здійснюється кінцеве оподаткування для визначення остаточної річної суми податку. По місяцях, у яких протягом року не здійснювалося ніяких змін щодо складу оподатковуваного доходу і не було підстав для надання податкової соціальної пільги, перерахунок податку не здійснюється.
Нагадаємо читачам, що податок з доходів фізичних осіб із загального річного оподатковуваного доходу складається із сум податку з доходів фізосіб, визначених за наслідками перерахунку кожного окремого місячного оподатковуваного доходу.
Таким чином, у випадках коли у 2007 році здійснюються донарахування та виплати сум за податкові періоди (місяці) минулих років, такі суми донарахувань (у т.ч. індексація грошових доходів населення у вигляді заробітної плати) є доходами 2007 року і підлягають оподаткуванню у складі загального оподатковуваного доходу того місяця, в якому вони нараховані за ставкою 15% (Лист № 2522).
Список використаних нормативно-правових актів
Закон про оплату праці - Закон України від 24.03.1995 р. № 108/95-ВР “Про оплату праці”
Закон № 2240 - Закон України від 18.01.2001 р. № 2240-ІІІ “Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням”
Закон № 2213 - Закон України від 11.01.2001 р. № 2213-ІІІ “Про розмір внесків на деякі види загальнообов'язкового державного соціального страхування”
Закон № 996 - Закон України від 16.07,1999 p. № 996-XIV “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”
Закон про індексацію доходів - Закон України від 03.07.1991 р. № 1282-ХІІ “Про індексацію грошових доходів населення” у редакції від 06.02.2003р. №491-IV
Закон № 889 - Закон України від 22.05.2003 p. № 889-IV “Про податок з доходів фізичних осіб”
Інструкція № 16 - Інструкція про порядок надходження, обліку та витрат коштів Фонду, затверджена постановою правління Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності України від 26.06.2001 р. № 16
Інструкція № 5 - Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату України від 13.01.2004 р. № 5
Порядок № 1078 - Порядок проведення індексації грошових доходів населення, затверджений Постановою КМУ від 17.07.2003 р. № 1078
Лист № 04 - Лист Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності України від 16.01.2007 р. № 04-29-40 “Про порядок справляння страхових внесків”
Лист № 03 - Лист Державного центра зайнятості Мінпраці України від 16.01.2007 р. № ДЦ-03-125/0/6-07 “Щодо нарахування страхових внесків”
Лист № 2522 - Лист ДПАУ від 13.03.2007 р. № 2522/5/17-0716 “Щодо податку доходів фізичних осіб”
“Консультант бухгалтера” № 46 (430) 12 листопада 2007 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)