Добровольное страхование в Фонде
“временной нетрудоспособности” в случае с фикспатентщиком
ВОПРОС: Физическое лицо - предприниматель пребывает на учете в Фонде “временной нетрудоспособности” как добровольно застрахованное лицо начиная с июля 2006 года.
В марте 2007 года он обратился в Фонд для получения пособия по временной нетрудоспособности. При этом в течение шести месяцев до наступления страхового случая добровольные взносы уплачивались, но следующим образом. В сентябре 2006 года предпринимателем был приобретен фиксированный патент - ставка налога 100 грн. Поэтому на протяжении шести месяцев взносы уплачивались исходя из дохода, условно рассчитанного из этой ставки. Однако фиксированный патент приобретался только на сентябрь 2006 года и на февраль 2007 года (всего на два календарных месяца).
Несмотря на уплату добровольных взносов по такой схеме, Фонд в выплате пособия предпринимателю в феврале отказал, основываясь на том, что в месяцах, когда не был приобретен фикспатент, доходов не было, а следовательно, нельзя засчитать данную уплату взносов. Обоснован ли отказ Фонда и дает ли право уплата добровольных взносов за месяцы, когда фикспатент не приобретался, на получение материального обеспечения из Фонда? Подлежат ли возврату взносы, уплаченные за те месяцы, когда предприниматель не работал на фиксированном налоге? Должен ли предварительный шестимесячный период уплаты взносов в Фонд быть непрерывным?
ОТВЕТ: Итак, в данной ситуации Фонд “временной нетрудоспособности” отказал в выплате пособия добровольно застрахованному предпринимателю, хотя формально взносы уплачивались весь положенный период (больше шести месяцев). Посмотрим, в чем же тут дело?
Регистрация. Добровольно застраховаться в Фонде, в том числе для получения права на больничные, могут предприниматели на общей системе налогообложения или на фиксированном налоге (патенте). Причем при постановке на учет нужно подать и документ, подтверждающий избранную систему налогообложения (подпункт 5.2.3 Порядка № 62 документ 1)
В пункте 6 Порядка № 62 сказано, что на основании поданных документов по каждому добровольно застрахованному лицу делаются соответствующие записи в журналах учета страхователей и вносятся сведения в Единый реестр страхователей Фонда.
То есть этап регистрации пройден в соответствии с установленной процедурой - никаких противоречий нет.
Уплата взносов. Согласно пункту 11 Порядка № 62 плательщиками взносов предприниматели становятся со дня взятия их на учет в качестве страхователей, перечислять взносы при этом нужно ежемесячно не позже 5 числа месяца, следующего за месяцем, в котором был получен доход.
Разница в определении суммы взносов предпринимателем на общей системе и фикспатентщиком состоит в следующем. Предприниматели на общей системе берут чистый доход и умножают его на положенную ставку (2 %). В то же время фикспатентщики учет доходов не ведут, однако могут определить условный доход справка 1 исходя из ставки фиксированного налога. От такого условного дохода и берется ставка взноса (2 %).
Как было сказано выше, предприниматель приобретал фиксированный патент только в сентябре 2006 года и в феврале 2007 года. В этих месяцах уплата взносов по “вмененному” доходу, выведенному из ставки фиксированного налога 100 грн., была вполне оправданной.
В отношении остальных месяцев заметим следующее. Если фикспатент не приобретен (не продлен) на следующий месяц, то предприниматель автоматически возвращается на общую систему налогообложения. Здесь страховые взносы, как было сказано выше, исчисляются путем применения ставки взноса к сумме налогооблагаемого дохода (прибыли) предпринимателя.
Но исходя из того, что предприниматель продолжал уплачивать взносы в Фонд как фикспатентщик, можно сделать вывод, что какого-либо дохода он не получал и деятельность на обычной системе им не велась. Однако прекращать уплату взносов он не пожелал.
2 % от 0 - это 0. Соответственно за те месяцы, когда не уплачивался фиксированный налог, при этом на общей системе деятельность также не велась, добровольный взнос не уплачивается (согласно пункту 11 Порядка № 62 уплачивать взносы нужно ежемесячно не позже 5 числа месяца, следующего за месяцем, в котором был получен доход, но предприниматель такого дохода не получал).
Соответственно можно утверждать, что за месяцы, в которых предприниматель приостановил деятельность, добровольные взносы не уплачиваются. Как следствие, уплаченные за такие периоды взносы считаются переплатой и их можно вернуть.
Получение пособия. В текущем году право на пособия из Фонда “временной нетрудоспособности” имеют только те добровольно застрахованные лица, которые уплачивали страховые взносы не менее чем за шесть месяцев до наступления страхового случая. Такое разъяснение положений статьи 112 Закона о госбюджете 2007 документ 2 дано, в частности, в письме Фонда от 30.01.2007 г. № 01-16-169.
Таким образом, необязательно, чтобы взносы уплачивались шесть месяцев подряд. Однако неуплата взносов в каких-то месяцах должна быть обоснованной, например из-за отсутствия дохода. Иначе предпринимателя могут снять с учета и он перестанет быть застрахованным лицом. Но опять же в нашем случае оснований для снятия предпринимателя с учета не было.
Что касается отказа в выплате пособия, то с позицией Фонда в принципе можно согласиться. На сегодняшний день законодательством не предусмотрены правила обязательной или добровольной уплаты взносов при отсутствии дохода у застрахованного лица. Уплаченные взносы являются переплатой и должны быть возвращены предпринимателю.
Кроме того, отметим, что в механизме расчета пособий согласно Порядку № 1266 документ 3 для предпринимателей на обычной системе фигурирует именно чистый “живой” доход, с которого уплачивались взносы, а не условно рассчитанный.
Действительно, получается, что в данной ситуации в “копилку” предпринимателя для материального обеспечения из Фонда “временной нетрудоспособности” попали только взносы за два месяца, а не за шесть.
Тем не менее, как мы сказали выше, эти два месяца могут быть зачтены в шестимесячную предварительную уплату взносов для других страховых случаев.
Расшифровка нормативных ссылок (документ)
документ1 Порядок страхования ниц на добровольных началах по общеобязательному государственному социальному страхованию в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловлеанными рождением и погребением, утвержденный постановлением Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности от 02.06.2005 г. № 62 с изменениями и дополнениям (см. “СД”, 2007, № 9, с. 44).
документ2 Закон Украины “О Государственном бюджете Украины на 2007 год” от 19.12.2006 г. ; 489-V, с изменениями и дополнениями.
документ3 Порядок исчисления средней заработной платы (дохода) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденній постановлением КМУ от 26.09.2001 г. № 1266.
Справочная информация (справка)
справка1 Ставка для уплаты добровольніх страховых взносов в 2006 году составляла 3,4 %, в 2007 году - 2 % (см, “СД”, 2007, № 9, с. 10). У предпринимателя на общей системе взнос берется от суммы чистого дохода, указанного в Книге № 10 и декларации о доходах.
Что касается платильщиков фиксированного налога, которые от ведения учета доходов и расходов освобождены (Книгу № 10 не ведут), то у них взнос берется от дохода, условно выведенного исходя из ставки фиксированного налога, который уплачивает предприниматель (см. письмо Фонда социального страхования от 10.02.2005 г. № 01-16-203).
Таблица, в которой приведены соотношения между суммой фиксированного налога и и суммой дохода приведена в письме ГНАУ от 02.04.2004 г. № 5792/7/17-2118. Но нужно заметить, что ее данные актуальны для 2004 – 2006 годов, когда действовала ставка налога с доходов 13%. Сейчас (уже действует ставка налога с доходов 15%) сумму условного дохода нужно определять по формуле:
(Х-Х х 0,1) х 100 :15,
где Х – Ставка фиксированного налога.
От полученной суммы и берется 2 %.