Изменение мест осуществления деятельности ЧПЕНа в течение квартала
не имеет правовых последствий для целей уплаты ЕН
Рассмотрим интересную ситуацию, реально случившуюся в жизни.
В свидетельстве ЧПЕНа, который проводит торговую деятельность с использованием торговых автоматов, указаны конкретные адреса - места осуществления деятельности (так от него требуют налоговики). Однако на сегодняшний день торговых автоматов у ЧПЕНа стало в несколько раз больше, чем на момент получения свидетельства. Изменения в Свидетельство об уплате единого налога можно внести только за 15 дней до следующего отчетного периода. Получается, что в течение квартала ЧПЕН не может осуществлять деятельность в местах, не указанных в Свидетельстве.
В связи с этим у заинтересованных лиц возник совершенно естественный вопрос: ожидают ли ЧПЕНа за осуществление деятельности в местах, не указанных в Свидетельстве об уплате единого налога, штрафные санкции?
И если да, ожидают, то можно ли их каким-то образом избежать?
Прежде всего обратимся к Указу Президента от 03.07.1998 г. № 727/98 “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства”.
Необходимо отметить, что Указ совершенно равнодушен к такой характеристике деятельности ЧПЕНа, как “место осуществления деятельности”. Принципиальными для ЧПЕНа являются вид предпринимательской деятельности, место государственной регистрации предпринимателя, ставка ЕН, установленная местным советом, объем выручки от реализации и количество работников. А вот о месте осуществления деятельности Указ не вспоминает вообще.
Напомним, что в связи с подобным территориальным равнодушием в свое время у ЧПЕНов возникал вопрос о совместимости деятельности за рубежом с ЕН.
Ранее уже обращалось внимание на то, что ставка ЕН обусловливается местом госрегистрации предпринимателя и видом деятельности; поскольку оба этих показателя остаются неизменными независимо от конкретного места осуществления деятельности, то зарубежные доходы вполне могут охватываться упрощенной системой налогообложения. Впоследствии Госкомпредпринимательства высказался примерно в том же духе, подчеркнув, что ограничения относительно применения упрощенной системы предпринимателями, предоставляющими услуга и выполняющими работы за пределами таможенной территории Украины, действующим законодательством не установлены (см. его письмо от 09.02.2006 г. № 943).
Теперь обратимся к приказу ГНАУ от 29.10.99 г. № 599*. Место осуществления предпринимательской деятельности действительно всплывает в Заявлении о праве применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности (п.3) и воспроизводится в п. 4 Свидетельства об уплате единого налога.
Естественно, возникает вопрос: какие правовые последствия прямо связаны с указанным реквизитом? Если руководствоваться законодательством, то ответ очевиден: никакие.
Во-первых, о последствиях ничего не говорит Указ Президента.
Во-вторых, никаких угроз не сулит и вышеупомянутый приказ ГНАУ.
В-третьих, сама концепция упрощенной системы налогообложения предполагает обложение единым налогом именно видов деятельности. Поэтому теоретически территория может иметь некоторое значение лишь в том случае, когда местный совет определит разные ставки ЕН на один и тот же вид деятельности в зависимости от места его осуществления (хотя сама законность подобной дифференциации - под вопросом). Не исключено, что для этих целей данный реквизит и был включен в форму Заявления и Свидетельства.
В-четвертых, в пользу данного вывода говорит здравый смысл. Представим себе, что ЧПЕН получил Свидетельство об уплате ЕН с указанием места осуществления торговой деятельности (например, ул. Ленина, д. 22, - адрес, по которому расположено арендованное помещение магазина). По каким-то причинам в середине квартала ЧПЕН был вынужден прекратить договор аренды и переехать “другое помещение (например, на параллельную ул. Петлюры). Какая глубокая логика в том, чтобы облагать ЕН торговлю одного и того же предпринимателя на ул. Ленина и в то же время отказывать ему в упрощенном налогообложении вул. Петлюры? Ну а если ЧПЕН вообще переехал в соседнее здание на той же ул. Ленина?
Расширение территории, на которой осуществляется деятельность, тоже не должно иметь принципиального значения (если оно не привело к увеличению количества наемных работников).** Ведь упрощенная система налогообложения контролирует лишь предельный объем выручки.
Поэтому оснований для применения штрафных санкций мы в данном случае не видим. Ну а попытку обложить НДФЛ новые точки следует расценивать как очевидное беззаконие.
В то же время расширившемуся ЧПЕНу все-таки есть смысл при ближайшей оказии внести изменения в Свидетельство. В данном случае можно руководствоваться процедурой внесения изменений, описанной в письме ГНАУ от 11.07.2006 г. № 3756/Ю/17-0415. ГНАУ полагает, что в случае возникновения в течение календарного года необходимости внесения изменений в Свидетельство (в частности, относительно видов осуществляемой деятельности) ЧПЕН должен подать письменное заявление в ГНИ по месту госрегистрации не позднее чем за 15 дней до начала отчетного квартала.
________________________
* Данным приказом утверждены, в частности, форма Свидетельства об уплате единого налога, Порядок его выдачи и форма Заявления о праве применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности.
** Как, впрочем, и сужение территории (без уменьшения количества работников).
“Бухгалтер” № 42, ноябрь (II) 2007 г.
Подписной индекс 74201