Допомога працівникам у випадку
тимчасової непрацездатності: розрахунок та облік
Ще тільки вчора було літо, а вже сьогодні за вікном похмуро та прохолодно. А з першим погіршенням погоди, починаються і перші захворювання працівників підприємства. А у бухгалтера прибавляється проблем в обліку. Адже нарахувати лікарняні та оплатити листки непрацездатності не така вже й легка робота. Взагалі сучасне законодавство з питань оплати праці досить незрозуміле та заплутане. Гадаємо, що інформація опублікована в даній статті буде Вам у нагоді.
Види допомоги, що виплачуються
за листком непрацездатності
Листок непрацездатності - це багатофункціональний документ, який є підставою для звільнення від роботи у зв'язку з непрацездатністю та з матеріальним забезпеченням застрахованої особи в разі тимчасової непрацездатності, вагітності та пологів (Інструкція № 532). Отже, на підставі листка непрацездатності оплачуються:
- допомога у зв'язку з вагітністю та пологами;
- допомога у випадку тимчасової непрацездатності.
У свою чергу тимчасова непрацездатність може виникнути:
- або внаслідок захворювання, або травми, не пов'язаної з нещасним випадком на виробництві;
- або внаслідок захворювання, або травми, пов'язаної з нещасним випадком на виробництві.
Як визначити середню заробітну
плату для розрахунку допомоги за листком непрацездатності
Сума допомоги за листком непрацездатності визначається виходячи з розміру середньої заробітної плати. Механізм визначення середньої заробітної плати для нарахування допомоги за листком непрацездатності передбачений Порядком № 1266.
Зверніть увагу!
Для визначення розміру середньої заробітної плати необхідно знати:
1) тривалість розрахункового періоду (періоду, дані про доходи за який використовуються при визначенні розміру середньої заробітної плати);
2) доходи, що враховуються і не враховуються при розрахунку середньої заробітної плати.
Для визначення суми допомоги, що виплачується за листком непрацездатності, можна застосувати таку формулу розрахунку середньої заробітної плати (доходу):
Зсер = Д : Кдп, де
- Зсер - розмір середньоденної (в окремих випадках - середньочасової заробітної плати);
- Д - дохід, що бере участь у розрахунку середньої заробітної плати;
- Кдп - кількість робочих днів (а в окремих випадках, якщо розраховується середньочасова заробітної плати, - годин) у розрахунковому періоді.
Середньоденна (середньочасова) зарплата не може перевищувати максимальної суми заробітної плати (доходу) та оподатковуваного доходу (прибутку), з яких сплачуються страхові внески, в розрахунку на один день (годину), яка обчислюється шляхом ділення встановленого її розміру в останньому місяці розрахункового періоду:
1) на норму робочого часу цього місяця - для розрахунку допомоги у випадку тимчасової непрацездатності (крім розрахунку страхових виплат добровільно застрахованим особам), у т. ч. оплати перших п'яти днів за рахунок роботодавця;
2) на середньомісячну кількість календарних днів (30,44) - для інших видів допомог особам, робочий час яких у зв'язку з особливостями умов праці не піддається точному обліку, а також для осіб, які робочий час розподіляють на свій розсуд (робота вдома, страховий агент тощо), та для добровільно застрахованих осіб за усіма видами загальнообов'язкового державного соціального страхування.
Тривалість розрахункового періоду для
оплати допомоги за листком непрацездатності
Існують такі правила визначення розрахункового періоду (Порядок № 1266):
1. Якщо місяцю, в якому відбувся страховий випадок, передували не менше, ніж шість цілих календарних місяців роботи найманого працівника, до розрахункового періоду включаються саме ці шість календарних місяців (з 1-го по 1-ше число).
Приклад
Застрахована особа захворіла 12 січня 2007 року. Розрахунковим для оплати перших п'яти днів тимчасової непрацездатності за рахунок коштів підприємства та для нарахування допомоги у випадку тимчасової непрацездатності є період з 1 липня по 31 грудня 2006 р. включно.
2. Якщо шість цілих календарних місяців не набирається (п. 5 Порядку № 1266), до розрахункового періоду включається фактична кількість цілих календарних місяців, що передували тому місяцю, в якому настала тимчасова непрацездатність (знову ж таки, з 1-го по 1-ше число).
3. Якщо навіть один цілий календарний місяць роботи відсутній, до розрахункового періоду включаються усі календарні дні відпрацьованого часу, які передували дню настання тимчасової непрацездатності.
Приклад
Працівника прийнято на роботу 5 серпня 2007 року. Страховий випадок настав 15 вересня 2007 року.
Розрахунковим для обчислення середньої заробітної плати є період з 5 серпня по 14 вересня 2007 р. включно.
4. Для осіб, робота яких пов'язана із сезонним характером виробництва, за розрахунковий період береться 12 календарних місяців підряд (з 1-го по 1-ше число), які передують місяцю, в якому настав страховий випадок (для страхування на випадок безробіття - в якому припинено дію трудового договору).
5. Якщо після набуття права на призначення страхової виплати у застрахованої особи одночасно виникло право на призначення іншої страхової виплати, то при обчисленні середньої заробітної плати для визначення розміру іншої страхової виплати береться розрахунковий період, за яким обчислювалася середньої заробітної плати для призначення попередньої страхової виплати.
Приклад
Застрахована особа хворіла з 10 до 20 листопада (включно) 2007 року.
Розрахунковим для оплати перших п'яти днів тимчасової непрацездатності за рахунок коштів підприємства та для розрахунку допомоги у випадку тимчасової непрацездатності є період з 1 травня по 31 жовтня 2007 року.
З 21 листопада 2007 р. у застрахованої особи виникло право на призначення допомоги у зв'язку з вагітністю та пологами. Для обчислення середньої заробітної плати у такому разі береться розрахунковий період, який було визначено перед попереднім страховим випадком - з 1 травня по 31 жовтня.
Зверніть увагу!
Із розрахункового періоду виключаються місяці, в яких застрахована особа не працювала (з першого до першого числа) з поважних причин. Такими причинами можуть бути:
- ТН;
- відпустка у зв'язку з вагітністю та пологами;
- відпустка по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку та шестирічного віку за медичним висновком.
Дуже важливо!
У разі поновлення на роботі працівника, який був звільнений з роботи без законної підстави (незаконно переведений на іншу роботу) з виплатою середнього заробітку за час вимушеного прогулу (різниці в заробітній платі за час виконання нижчеоплачуваної роботи), середня заробітна плата обчислюється виходячи із сум, що припадають на місяці розрахункового періоду.
Доходи, які враховуються при розрахунку середньої заробітної плати для оплати допомоги за листком непрацездатності
При розрахунку середньої заробітної плати для оплати листка непрацездатності враховуються доходи, які одночасно відповідають таким вимогам:
- виплати повинні включатися до ФОП. До складу ФОП включається основна або додаткова заробітна плата, або інші заохочувальні і компенсаційні виплати, визначені Інструкцією № 5;
- із цих виплат сплачувалися внески до ФТВП;
- виплати обкладалися ПДФО;
- виплати, що враховуються при розрахунку середньої зарплати, не повинні перевищувати граничних витрат на оплату праці, з яких справлялися внески до соціальних фондів;
- ці виплати здійснено за відпрацьований час або календарний день.
Перелік нарахувань, що враховуються при обчисленні середньої заробітної плати для розрахунку виплат за листком непрацездатності
Умовні позначення:
"+" - включаються до розрахунку середньої заробітної плати;
"-" - не включаються до розрахунку середньої заробітної плати.
У таблицях наведено перелік нарахувань, визначених Інструкцією № 5, що враховуються при обчисленні середньої заробітної плати згідно з Порядком № 1266.
Таблиця 1. Основна заробітна плата
| Винагороди за виконану роботу згідно з установленими нормами праці за тарифними ставками (окладами), відрядними розцінками робітникам і посадовими окладами керівникам, спеціалістам, технічним службовцям, включаючи в повному обсязі внутрішнє сумісництво. | + |
| Суми процентних або комісійних нарахувань залежно від обсягу доходів (виручки), отриманих від реалізації продукції (робіт, послуг) у випадку, якщо вони є основною заробітною платою. | + |
| Гонорар штатним працівникам редакцій газет, журналів, інших засобів масової інформації, видавництв, установ мистецтва та (або) оплата їх праці, розрахована за ставками (розцінками) авторської (настановної) винагороди, нарахованої на цьому підприємстві. | + |
| Оплата при переведенні працівника на нижчеоплачувану роботу у випадках та розмірах, передбачених чинним законодавством, а також при невиконанні норм виробітку та виготовлення продукції, яка стала бракованою, не з вини працівника. | + |
| Оплата роботи висококваліфікованих працівників, залучених для підготовки, перепідготовки та підвищення кваліфікації працівників. | + |
| Оплата праці за час перебування у відрядженні (крім відшкодування витрат у зв'язку з відрядженням: добових, вартості проїзду, витрат на наймання житлового приміщення). | +1 |
| Вартість продукції, виданої працівникам при натуральній формі оплати праці. | + |
| Оплата праці (включаючи гонорари) працівників, які не значаться у штаті підприємства, за виконання робіт: | |
| - згідно з договорами цивільно-правового характеру, включаючи договір підряду; | - |
| - відповідно до зобов'язань особам, котрі є членами наглядової ради або ревізійної комісії акціонерного товариства; | - |
| - згідно з договорами між підприємствами про надання робочої сили. | - |
1 На думку Міністерства праці та соціальної політики України, що викладена в Листі № 20-503, при обчисленні середньої заробітної плати для розрахунку виплат за листком непрацездатності враховуються виплати, нараховані застрахованій особі за фактично відпрацьовані робочі дні. Виплати за час, протягом якого працівник не працював і йому зберігався середній заробіток згідно з чинним законодавством, не включаються до розрахунку середньої заробітної плати, навіть якщо нараховувалися соціальні внески.
Якщо ж працівник частину місяця працював, а частину місяця перебував у відпустці (аналогічно й виплати у зв'язку зі збереженням заробітної плати за невідпрацьований час), і при цьому страхові внески були обмежені максимальною величиною, у розрахунку середньої заробітної плати за фактично відпрацьований робочий час враховується заробітна плата, що відповідає величині заробітної плати, за яку сплачено страхові внески, у пропорційних розмірах між видами нарахувань.
У той же час середня заробітна плата, нарахована працівнику за період його відрядження, має включатися до розрахунку для виплат за листком непрацездатності, оскільки фактично працівник у цей час виконував свої трудові обов'язки (працював). Але в цьому випадку не слід забувати, що дні відрядження включаються до показника "Кількість відпрацьованих робочих днів у розрахунковому періоді". Це стосується і оплати спеціальної перерви в роботі у випадках, передбачених законодавством, за умови включення таких перерв до робочого часу. Наприклад, перерва для годування дитини включається до робочого часу та оплачується за середнім заробітком.
Таблиця 2. Додаткова заробітна плата. Надбавки і доплати до тарифних ставок (окладів, посадових окладів) у розмірах, передбачених чинним законодавством
| - Суміщення професій (посад); | + |
| - розширення зони обслуговування або збільшення обсягу робіт; | + |
| - виконання обов'язків тимчасово відсутнього працівника; | + |
| - роботу у важких і шкідливих та особливо важких і особливо шкідливих умовах праці; | + |
| - Інтенсивність праці; | + |
| - роботу в нічний час; | + |
| - керівництво бригадою; | + |
| - високу професійну майстерність; | + |
| - класність водіям (машиністам) транспортних засобів; | + |
| - високі досягнення у праці, у тому числі державним службовцям; | + |
| - виконання особливо важливої роботи на певний термін; | + |
| - знання та використання в роботі іноземної мови; | + |
| - допуск до державної таємниці; | + |
| - дипломатичні ранги, персональні звання службових осіб, ранги державних службовців, кваліфікаційні класи суддів; | + |
| - науковий ступінь; | + |
| - нормативний час пересування в шахті (руднику) від стовбура до місця роботи й назад працівникам, постійно зайнятим на підземних роботах; | + |
| - роботу на територіях радіоактивного забруднення; | + |
| - інші надбавки й доплати, передбачені чинним законодавством, включаючи доплату до розміру МЗП. | +2 |
| Премії та винагороди, що мають систематичний характер, незалежно від джерел фінансування. | + |
| Процентні або комісійні винагороди, виплачені додатково до тарифної ставки (окладу, посадового окладу). | + |
| Оплата за роботу в понаднормовий час і у святкові та неробочі дні, у розмірах і за розцінками, встановленими чинним законодавством. | + |
| Суми, виплачені (при виконанні робіт вахтовим методом) у розмірі тарифної ставки (окладу, посадового окладу) за дні перебування в дорозі до місцезнаходження підприємства (пункту збору) - місця роботи і назад, передбачені графіком роботи на вахті, а також за дні затримки працівників у дорозі через метеорологічні умови та з вини транспортних підприємств. | + |
| Суми витрат, пов'язаних з індексацією заробітної плати працівників. | + |
| Суми компенсації працівникам втрати частини заробітної плати у зв'язку з порушенням термінів її виплати. | + |
| Витрати, пов'язані з наданням безкоштовного проїзду працівникам залізничного, авіаційного, морського, річкового, автомобільного транспорту і міського електротранспорту. | +3 |
| Вартість безкоштовно наданого працівникам форменого одягу, обмундирування, які можуть використовуватися поза робочим місцем і залишаються у власному постійному користуванні. | +3 |
2 За умови одночасного виконання таких вимог:
- на ці виплати нараховуються соціальні внески (нагадаємо, що ці виплати повинні включатися до ФОП та обкладатися податком з доходів, їх розмір не повинен перевищувати граничних витрат на оплату праці, з яких утримуються соціальні внески);
- ці виплати здійснюються за відпрацьований час.
3 Ці витрати не повинні включатися до розрахунку середньої заробітної плати для оплати відпускних, оскільки вони, як правило, мають разовий характер. У той же час такі виплати (витрати) потрібно включати для розрахунку виплат за листком непрацездатності, користуючись роз'ясненнями Міністерства праці та соціальної політики України, викладеними в Листі № 20-443, як соціально-трудові пільги, передбачені колективним договором. До того ж такі виплати включаються до ФОП та обкладаються соціальними внесками. При цьому не береться до уваги кількість відпрацьованих у розрахунковому періоді днів.
Таблиця 3. Фонд додаткової заробітної плати. Оплата за невідпрацьований час
| - Оплата щорічних (основної та додаткових) відпусток і додаткових відпусток працівникам, котрі мають дітей, у розмірах, передбачених законодавством; | -1 |
| - суми грошових компенсацій у випадку невикористання щорічних (основної та додаткових) відпусток і додаткових відпусток працівникам, які мають дітей, у розмірах, передбачених законодавством; | + |
| - оплата додаткових відпусток (понад тривалість, передбачену законодавством), наданих згідно з колективним договором; | -1 |
| - оплата додаткових відпусток у зв'язку з навчанням і творчих відпусток; | -1 |
| - оплата додаткових відпусток, що надаються згідно із Закону № 796. | -1 |
| - суми заробітної плати, яка зберігається за основним місцем роботи працівників, за час їх навчання з відривом від виробництва в системі підвищення кваліфікації та перепідготовки кадрів; | -1 |
| - суми, нараховані особам, які проходять навчання (підготовку) для роботи на щойно введених у дію підприємствах за рахунок коштів, передбачених у загальних кошторисах будівництва; | -1 |
| - оплата спеціальної перерви в роботі у випадках, передбачених законодавством; | +1 |
| - оплата пільгового часу неповнолітнім; | + |
| - оплата працівникам, які залучаються до виконання державних або громадських обов'язків, якщо вони виконуються в робочий час; | -1 |
| - оплата працівникам-донорам днів обстеження, здавання крові та відпочинку, що надаються після кожного дня здавання крові або днів, приєднаних за бажанням працівника до щорічної відпустки; | -1 |
| - оплата простоїв не з вини працівника; | -1 |
| - оплата, яка зберігається за працівником, який підлягає медичному обстеженню, за основним місцем роботи за час перебування в медичному закладі на обстеженні. | -1 |
1 На думку Міністерства праці та соціальної політики України, що викладена в Листі № 20-503, при обчисленні середньої заробітної плати для розрахунку виплат за листком непрацездатності враховуються виплати, нараховані застрахованій особі за фактично відпрацьовані робочі дні. Виплати за час, протягом якого працівник не працював і йому зберігався середній заробіток згідно з чинним законодавством , не включаються до розрахунку середньої заробітної плати, навіть якщо нараховувалися соціальні внески.
Якщо ж працівник частину місяця працював, а частину місяця перебував у відпустці (аналогічно й виплати у зв'язку зі збереженням заробітної плати за невідпрацьований час), і при цьому страхові внески були обмежені максимальною величиною, у розрахунку середньої заробітної плати за фактично відпрацьований робочий час враховується заробітна плата, що відповідає величині заробітної плати, за яку сплачено страхові внески, у пропорційних розмірах між видами нарахувань.
У той же час середня заробітна плата, нарахована працівнику за період його відрядження, має включатися до розрахунку для виплат за листком непрацездатності, оскільки фактично працівник у цей час виконував свої трудові обов'язки (працював). Але в цьому випадку не слід забувати, що дні відрядження включаються до показника "Кількість відпрацьованих робочих днів у розрахунковому періоді". Це стосується і оплати спеціальної перерви в роботі у випадках, передбачених законодавством, за умови включення таких перерв до робочого часу. Наприклад, перерва для годування дитини включається до робочого часу та оплачується за середнім заробітком.
Таблиця 4. Інші заохочувальні та компенсаційні виплати
| Нарахування за невідпрацьований час, не передбачені чинним законодавством, зокрема працівникам, які перебували у відпустках з ініціативи адміністрації, брали участь у страйках. | -1 |
| Винагороди і заохочення, що виплачуються один раз на рік або мають разовий характер4. Зокрема: | |
| - винагороди за підсумками роботи за рік, щорічні винагороди за вислугу років (стаж роботи); | + |
| - премії, що виплачуються в установленому порядку за спеціальними системами преміювання, виплачені згідно з рішеннями уряду; | + |
| - премії за сприяння винахідництву та раціоналізації, створення, освоєння та впровадження нової техніки і технології, введення в дію у строк і достроково виробничих потужностей та об'єктів будівництва; | + |
| - премії працівникам будівельних організацій за введення в дію у строк і достроково виробничих потужностей та об'єктів будівництва, виплачувані у складі премій за результатами господарської діяльності; | + |
| - премії за виконання важливих та особливо важливих завдань; | + |
| - одноразові заохочення, не пов'язані з конкретними результатами праці (наприклад, до ювілейних і пам'ятних дат як у грошовій, так і в натуральній формі); | + |
| Матеріальна допомога, що має систематичний характер, надана всім чи більшості працівників (на оздоровлення, у зв'язку з екологічним станом). | +5 |
1 На думку Міністерства праці та соціальної політики України, що викладена в Листі № 20-503, при обчисленні середньої заробітної плати для розрахунку виплат за листком непрацездатності враховуються виплати, нараховані застрахованій особі за фактично відпрацьовані робочі дні. Виплати за час, протягом якого працівник не працював і йому зберігався середній заробіток згідно з чинним законодавством , не включаються до розрахунку середньої заробітної плати, навіть якщо нараховувалися соціальні внески.
Якщо ж працівник частину місяця працював, а частину місяця перебував у відпустці (аналогічно й виплати у зв'язку зі збереженням заробітної плати за невідпрацьований час), і при цьому страхові внески були обмежені максимальною величиною, у розрахунку середньої заробітної плати за фактично відпрацьований робочий час враховується заробітна плата, що відповідає величині заробітної плати, за яку сплачено страхові внески, у пропорційних розмірах між видами нарахувань.
У той же час середня заробітна плата, нарахована працівнику за період його відрядження, має включатися до розрахунку для виплат за листком непрацездатності, оскільки фактично працівник у цей час виконував свої трудові обов'язки (працював). Але в цьому випадку не слід забувати, що дні відрядження включаються до показника "Кількість відпрацьованих робочих днів у розрахунковому періоді". Це стосується і оплати спеціальної перерви в роботі у випадках, передбачених законодавством, за умови включення таких перерв до робочого часу. Наприклад, перерва для годування дитини включається до робочого часу та оплачується за середнім заробітком.
4 Для обчислення середньої заробітної плати заохочувальні та компенсаційні виплати, що мають разовий характер, та виплати, які не передбачені актами законодавства або які здійснюються понад встановлені зазначеними актами норми, в місяці, в якому були дні, коли особа не працювала, враховуються пропорційно відпрацьованому часу.
5 Систематична матеріальна допомога є соціально-трудовою пільгою, виплата якої передбачається, як правило, в колективному або трудовому договорі. Згідно з Інструкцією № 5 вона належить до інших заохочувальних виплат, а згідно з нормами Закону № 889 обкладається ПДФО у повному обсязі і, звичайно, страховими внесками. Отже, вона в повному обсязі включається до розрахунку середньої заробітної плати для виплат за листком непрацездатності.
Таблиця 5. Інші виплати, які не входять до ФОП
| Допомоги та інші виплати, які здійснюються за рахунок коштів фондів державного соціального страхування: | |
| - допомога у випадку тимчасової непрацездатності; | - |
| - допомога у зв'язку з вагітністю та пологами. | - |
| Оплата перших п'яти днів тимчасової непрацездатності за рахунок коштів підприємства, установи, організації | - |
| Надбавки (польове забезпечення) до тарифних ставок і посадових окладів працівників, направлених для виконання монтажних, налагоджувальних, ремонтних і будівельних робіт, і працівників, робота яких виконується вахтовим методом, постійно здійснюється в дорозі або має роз'їзний (пересувний) характер, у розмірах, визначених чинним законодавством. | - |
| Інші виплати, перелічені в п. 3 Інструкції № 5, окрім зазначених вище. | |
Як розрахувати допомогу у зв'язку з
тимчасовою непрацездатністю, якщо на
розрахунковий період припадає відпустка
Середня заробітна плата застрахованої особи обчислюється виходячи з нарахованої заробітної плати (основної та додаткової), інших заохочувальних і компенсаційних виплат, які підлягають обкладенню ПДФО та з яких сплачувалися страхові внески до фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування (п. 7 Порядку № 1266).
У свою чергу, всі виплати, які обкладаються ПДФО, з яких було сплачено внески до страхових фондів (у тому числі й відпускні), повинні включатися до розрахунку середньої заробітної плати.
Для розрахунку допомоги у випадку тимчасової непрацездатності середньоденна заробітна плата обчислюється шляхом ділення нарахованої за розрахунковий період заробітної плати, з якої сплачувалися страхові внески, на кількість відпрацьованих робочих днів у розрахунковому періоді (п. 14 Порядку № 1266). Тобто, виходить, що сума відпускних, не включається до розрахунку середньої заробітної плати, для розрахунку допомоги у випадку тимчасової непрацездатності.
Зверніть увагу!
Згідно з Листом № 20-503 питання вирішується таким чином:
- якщо сума виплат за цей місяць (заробітна плата з урахуванням відпускних) не перевищує граничних витрат на оплату праці, з яких здійснюються внески до соціальних фондів, то період відпустки і сума відпускних не враховуються при обчисленні середньої заробітної плати;
- інакше слід вдатися до пропорційного розподілу заробітної плати за відпрацьований час, щоб визначити, яка її частина має брати участь у розрахунку середньої.
Бухгалтерський облік та звітність перед ФТВП з надання допомоги
Облік розрахунку з ФТВП страхувальники відображають на субрах. 652 "Розрахунки за соціальним страхуванням".
За Кт субрах. 652 відображаються нараховані зобов'язання за сумами страхових внесків, які кореспондуються з Дт pax. 91 "Загальновиробничі витрати", 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут" тощо.
Страхувальники, які використовують для визначення витрат рахунки класу 8 "Витрати за елементами" нарахування страхових внесків до Фонду відображають за Дт субрах. 822 "Відрахування на соціальне страхування" та за
Кт субрах. 652 "Розрахунки за соціальним страхуванням".
Нарахування страхових внесків у бюджетних установах відображається за Дт відповідного pax. класу 8 "Витрати" та за Кт субрах. 652.
За Кт субрах. 652 відображаються також суми:
- пені, штрафів за несвоєчасну сплату страхових внесків - у кореспонденції з Дт pax. обліку фінансових результатів або розрахунків з винними особами;
- одержаної часткової плати за путівки - у кореспонденції з Дт pax. "Каса";
- одержані від органу Фонду у випадках перевищення витрат над сумою нарахованих страхових внесків - у кореспонденції з Дт pax. "Банк".
При перерахуванні коштів до Фонду як підприємствами-суб'єктами підприємницької діяльності, так і бюджетними установами, Дтується субрах. 652 та Ктується відповідний pax. класу 3 "Кошти, розрахунки та інші активи".
Окрім цього, за Дт pax. 652 "Розрахунки із соціального страхування" обліковуються суми, які згідно з чинними положеннями виплачуються за рахунок страхових внесків: на виплату допомоги у випадку тимчасової непрацездатності, вагітності та пологах, при народженні дитини та по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку у кореспонденції з Кт субрах. 661 "Розрахунки за заробітною платою"; на поховання у кореспонденції з Кт pax. 68 "Розрахунки за іншими операціями".
Утримання із заробітної плати внесків до Фонду відображаються в обліку за Дт субрах. 661 "Розрахунки за заробітною платою" та за Кт субрах. 652.
Суми допомоги з тимчасової непрацездатності, необхідно відобразити у Звіті про нараховані внески та витрати, пов'язані із загальнообов'язковим державним соціальним страхуванням у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності (форма № Ф4-ФССзТВП) (Інструкція № 16).
Покажемо заповнення фрагмента форми № Ф4-ФССзТВП на прикладі.
Приклад
Працівники надали листки непрацездатності у січні 2007 року, отже, суму нарахованої та виплаченої допомоги має бути відображено у формі № Ф4-ФССзТВП за І квартал 2007 року. У цьому випадку розділ IV форми № Ф4-ФССзТВП матиме такий вигляд (див. Таблицю "Розділ IV. Витрати за рахунок страхових внесків":
| Код рядка | Назва показника | Зараховано витрат за рахунок Фонду | У тому числі пільги по допомогах постраждалим внаслідок Чорнобильської катастрофи (*) | Заборгованість з виплати допомоги за рахунок коштів Фонду на кінець звітного періоду (**) | ||
| Днів | сума | днів | cума | сума | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1. Матеріальне забезпечення | ||||||
| 1 |
По тимчасовій непрацездатності (за винятком допомоги по догляду за хворою дитиною або хворим членом сім'ї). | 4 |
363,01 |
- |
- |
- |
| 2 |
По тимчасовій непрацездатності по догляду за хворою дитиною або хворим членом сім'ї | - |
- |
- |
- |
- |
| 3 |
По вагітності та пологах | 85 |
9775 |
- |
- |
- |
| 4 |
По догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку (кількість виплат, сума) | - |
- |
- |
||
| 5 |
При народженні дитини (кількість випадків, сума) | - |
- |
|||
| 6 |
На поховання (кількість випадків, сума) | - |
- |
|||
| 7 |
Всього сума допомоги (р. 1 + р. 2 + р. З + р. 4 + р. 5 + + р. 6) | 10138,01 |
- |
- | ||
| * Наводяться дані про нарахування допомоги застрахованим особам, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи, на пільгових умовах згідно із Законом № 2240 та Законом № 796, а також Постановою № 987 ** Заповнюються з урахуванням заборгованості минулих років та без урахування невиплаченої допомоги що нарахована в останньому місяці звітного періоду, строк сплати якої не настав | ||||||
У бухгалтерському обліку суми, які виплачуються за листком непрацездатності відображаються таким чином:
Нараховано виплати, що підлягають виплаті за листком непрацездатності
Дт 949 Кт 661
- за рахунок коштів підприємства (для звичайних "лікарняних").
Дт 652 Кт 661
- за рахунок коштів ФТВП
Дт 661 Кт 301
- виплачено кошти, які нараховані за листком непрацездатності.
Нормативні документи
1. Закон № 889 - Закон України "Про податок з доходу фізичних осіб", № 889-IV 22.05.2003 p.
2. Порядок № 439 - "Порядок оплати перших п'яти днів тимчасової непрацездатності в результаті захворювання або травми, не пов'язаної з нещасним випадком на виробництві, за рахунок коштів підприємства, установи, організації", затверджений постановою КМУ № 439, 06.05.2001 р.
3. Порядок № 1266 - "Порядок обчислення середньої заробітної плати (доходу) для розрахунку виплат за загальнообов'язковим державним соціальним страхуванням", затверджений постановою КМУ № 1266, 26.09.2001 р.
4. Інструкція № 5 - Наказ Держкомстату "Про затвердження Інструкції зі статистики заробітної плати" № 5, 13.01.2004р.
5. Інструкція № 532 - "Інструкція про порядок заповнення листка непрацездатності", затверджена наказом Міністерства охорони здоров'я України, Міністерства праці та соціальної політики України, Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності, Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань України № 532/274/1 Зб-ос/1406, 03.11.2004 р.
Умовні скорочення:
1. ПДФО - податок з доходів фізичних осіб.
2. ТН - тимчасова непрацездатність.
3. ФНВВтПЗ - Фонд соціального страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання.
4. ФОП - фонд оплати праці.
ФТВП - Фонд соціального страхування з тимчасової втрати працездатності.
“Киевский бухгалтер” № 31(265) ноябрь 2007
Подписной индекс: 22259