Комментарий к Письму ГНАУ от 01.10.2007 г. № 9504/6/17-0716
ГНАУ разъясняет, что в соответствии с п/п. 4.3.20 Закона Украины “О налоге с доходов физических лиц” в состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода налогоплательщика не включается сумма, уплаченная работодателем в пользу учебных заведений в счет компенсации стоимости подготовки или переподготовки налогоплательщика - наемного лица по профилю деятельности или в связи с общими производственными нуждами работодателя.
Не облагается стоимость обучения, если она не превышает суммы, определенной в п/п. 6.5.1 Закона (в 2007 году - 740 грн), в расчете на каждый полный или неполный месяц подготовки или переподготовки работника. Иначе говоря, если оплачено 6 месяцев обучения, то необлагаемая сумма в текущем году составляет:
6 х 740 = 4440 грн.
При этом не имеет значения, как именно осуществлялись платежи - разово, помесячно или с другой периодичностью.
Правда, по мнению ГНАУ, указанная норма действует лишь в случае оплаты обучения непосредственно работодателем. Если же за учебу платит профсоюз, то стоимость обучения является дополнительным благом и подлежит обложению налогом с доходов физлиц.
Мы считаем данную позицию правомерной, но только при условии, что в уставе профсоюза не указан такой вид деятельности (такое направление использования денежных средств, такая цель или задача и т. п.), как оплата стоимости обучения членов профсоюза. Напомним, что в соответствии с п/п. 4.3.5 Закона не включаются в состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода суммы выплат или возмещений, осуществляемые профессиональными и творческими союзами их членам в случаях, предусмотренных законом. А согласно ст. 15 Закона Украины “О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности” профсоюзы действуют в соответствии с законодательством и своими уставами.
Кроме того, отметим, что в отношении лица, не являющегося работодателем, дополнительным благом считается лишь выплата (предоставление) налогоплательщику доходов третьим лицом от имени и/или по поручению работодателя за его счет. В данном случае нет оснований говорить о том, что выплата производится за счет работодателя, поскольку обучение оплачивается профсоюзом за счет членских взносов.
Сергей Козлович,
директор аудиторской фирмы “Фортекс”
Газета “Фортекс” № 43/2007 (№ 251), от 09.11.2007 г.