Звітуємо з податку
на прибуток за 11 місяців
Податок на прибуток - один з найбільш трудомістких і складних в обчисленні податків, можливо, тому законодавці встановили йому поквартальний строк сплати, а не місячний, який був би найбільш прийнятним для Держбюджету.
Нагадаємо стисло історію появи такого нестандартного звітного періоду, як 11 місяців. Ця ідея виникла у законодавців ще у 2002 році, коли п.14 Перехідних положень Закону № 349 було визначено, що для забезпечення стабільного планування доходів зведеного бюджету України у 2003 році при переході до нових податкових періодів платник податку повинен був здійснити сплату податку за результатами січня та 11 місяців 2003 року.
Загалом, “тимчасовий захід” буде діяти й цього року, тобто платники податку на прибуток зобов'язані будуть складати і подавати декларацію з податку на прибуток за 11 місяців 2007 року (п. 2 Прикінцевих положень Закону № 398).
Таку декларацію необхідно складати і подавати за правилами, встановленими для повного податкового періоду, з урахуванням приросту (убутку) матеріальних запасів за 11 місяців 2007 року, суми амортизаційних відрахувань, нарахованих затри квартали поточного року, та 2/3 амортизаційних відрахувань IV кварталу поточного року.
11 місяців - повноправний звітний період чи ні?
Закон про оподаткування прибутку не містить будь-якого згадування про такий звітний період, як 11 місяців. Статтею 11 “Правила ведення податкового обліку” Закону про оподаткування прибутку передбачено, що для цілей цього Закону використовуються такі податкові періоди: календарні квартал, півріччя, три квартали, рік.
Податковий період починається з першого календарного дня податкового періоду і закінчується останнім календарним днем податкового періоду для виробників сільськогосподарської продукції, визначених статтею 14 цього Закону, для яких річний податковий період починається з 1 липня поточного звітного (бюджетного) року.
До того ж ст. 15 Закону про оподаткування прибутку передбачено, що ставки податку на прибуток, пільги щодо податку, об'єкт оподаткування, порядок обчислення оподатковуваного прибутку, строки і порядок сплати та зарахування податку до бюджетів можуть встановлюватися та змінюватися лише шляхом внесення змін до цього Закону.
I що виходить насправді? А те, що вже п'ятий рік поспіль платники податку на прибуток змушені подавати декларацію з податку на прибуток за 11 місяців, незважаючи нате, що увесь цей час редакція ст.11 Закону про оподаткування прибутку не змінювалася. Чому законодавці так ретельно не бажають вносити зміни до ст.11 Закону про оподаткування прибутку, незрозуміле.
Розглянемо основні нюанси, пов'язані з поданням декларації з податку на прибуток за 11 місяців.
Форма декларації
Пунктом 16.4 ст.16 Закону про оподаткування прибутку передбачено, що за звітний квартал, півріччя і три квартали платники податку на прибуток підприємств подають спрощену декларацію.
Таким чином, декларація з податку на прибуток за 11 місяців 2007 року подається за спрощеною формою, до того ж й без будь-яких додатків. Платники податку на прибуток повинні подати до органу державної податкової служби (за місцем реєстрації) декларації з податку на прибуток за формами, встановленими для відповідних категорій платників податку:
- з податку на прибуток підприємства - за формою, затвердженою Наказом № 143;
- з податку на доходи (прибуток) страховика - за формою, затвердженою Наказом № 146;
- з податку на прибуток банку - за формою, затвердженою Наказом № 148.
У разі консолідованої сплати податку на прибуток філії, відділення та інших відокремлених підрозділів (які не мають статусу юридичної особи) подається розрахунок податкових зобов'язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток підприємства за формою, затвердженою Наказом № 68.
Це означає, що форма декларації з податку на прибуток за 11 місяців буде такою самою, як і за 9 місяців 2007 року, але тільки без додатків.
Перед платниками податку неминуче виникне питання: а як же за-повнювати період у декларації з податку на прибуток? Адже бланк форми не передбачає такої відмітки, як 11 місяців?
ДПАУ в Листі № 747 роз'яснила, що при поданні декларації з податку на прибуток підприємства за 11 місяців 2007 року платники податку в останньому рядку пункту 5 заголовної частини Декларації повинні робити відмітку “Звітний період- 11 місяців 2007 року”, а поля “І квартал”, “Півріччя”, “З квартали” та ”Рік” пункту 2 заголовної частини такої декларації (розрахунку) залишаються незаповненими.
Строки подання декларації
“Головним” документом, що регулює граничні строки подання податкових декларацій, є Закон № 2181. Згідно з пп.4.1.4 ст.4цього Закону податкові декларації подаються за базовий податковий період, що дорівнює:
- календарному місяцю (у тому числі при сплаті місячних авансових внесків) - протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця;
- календарному кварталу або календарному півріччю (утому числі при сплаті квартальних або піврічних авансових внесків)- протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя);
- календарному року - протягом 60 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) року.
Оскільки декларація з податку на прибуток за 11 місяців віднесена за своїм статусом до місячної податкової звітності, то подавати її платникам податку треба не пізніше 20 грудня 2007 року.
Необхідно зазначити, що платнику податку надане право не пізніше ніж за 10 днів до закінчення граничного строку подання декларації надіслати її на адресу податкового органу поштою з повідомленням про вручення.
А як бути новоствореним підприємствам? Припустимо, що підприємство зареєстроване як платник податку на прибуток у жовтні 2007 року і перший звітний податковий період по податку на прибуток для такого платника починається з жовтня 2007 року і закінчується 31 березня 2008 року. За загальними правилами, перша декларація з податку на прибуток повинна бути подана таким підприємством після закінчення такого звітного періоду у строки, визначені пп. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 Закону № 2181 для квартального періоду, тобто протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу.
Однак п.2 Прикінцевих положень Закону № 398 для платників податку на прибуток у 2007 році встановлено подання декларації і сплата податку на прибуток за результатами 11 місяців 2007 року за правилами, встановленими для повного податкового періоду. З цього випливає, що для новоствореного підприємства (у жовтні 2007 року) першим звітним періодом будуть неповні 11 місяців 2007 року (а точніше, жовтень - листопад).
І, як роз'яснила Державна податкова адміністрація у м. Києві в Листі № 578, новостворене підприємство (платник податку на прибуток) повинно подавати декларацію за 11 місяців 2007 року у строки, визначені пп. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 Закону № 2181 для місячного податкового періоду, тобто протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.
Як розрахувати податкове зобов'язання за 11 місяців?
Згідно зі ст.З Закону про оподаткування прибутку об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно з п.4.3 цього Закону, на:
- суму валових витрат платника податку, визначених ст.5 цього Закону;
- суму амортизаційних відрахувань, нарахованих згідно зі ст.ст. 8 і 9 цього Закону.
Як випливає з вищенаведеної норми, для визначення суми податку на прибуток необхідно обчислити і скоригувати валовий дохід, а також суму валових витрат і амортизаційних відрахувань, і лише після цього платник податку отримає оподатковуваний об'єкт. Податок за 11 місяців 2007 року платникам податку треба сплачувати за правилами, встановленими для повного податкового періоду, тобто з урахуванням:
- приросту (убутку) матеріальних запасів за 11 місяців 2007 року;
- від'ємного значення об'єкта оподаткування попередніх періодів;
- суми амортизаційних відрахувань, нарахованих за три квартали 2007 року, і 2/3 амортизаційних відрахувань IV кварталу 2007 року.
Порядок заповнення декларації за 11 місяців аналогічний порядку заповнення звичайної декларації з податку на прибуток, з тією лише різницею, що період, за який відображаються показники, дорівнює 11 місяцям (отже, початок такого звітного періоду припадає на 1 січня, а кінець - на 30 листопада 2007 року).
Однак у зв'язку з введенням особливого, не передбаченого Законом про оподаткування прибутку 11-місячного періоду виникають й деякі особливості при заповненні окремих показників декларації. У зв'язку з цим зупинимося більш детально на основних моментах, пов'язаних з “нестандартною” декларацією, що розглядається.
Приріст (убуток) ТМЦ
Розрахунок приросту (убутку) балансової вартості запасів, передбачений п. 5.9 Закону про оподаткування прибутку, при складанні 11-місячної декларації з податку на прибуток здійснюється у звичайному порядку.
Це означає, що при перерахунку приросту (убутку) ТМЦ за 11 місяців зіставляються дані залишків на початок поточного року з даними залишків на кінець 11-місячного звітного періоду, тобто балансова вартість запасів на 01.01.2007 р. порівнюється з їх балансовою вартістю на 30.11.2007 р. Зручніше за все виконати необхідний перерахунок, заповнивши таблицю 1 Додатка К1/1 (не додаючи її до декларації з податку на прибуток, що подається).
Вартість запасів оплачених, але не отриманих (не оприбуткованих) платником податку - покупцем, до приросту запасів не включається.
Вартість запасів оплачених, але не відвантажених (не знятих з обліку) платником податку - продавцем, до убутку запасів не включається.
У разі коли балансова вартість таких запасів на кінець звітного періоду перевищує їх балансову вартість на початок того самого звітного періоду, різниця включається до складу валових доходів платника податку в такому звітному періоді.
У разі коли балансова вартість таких запасів на кінець звітного періоду є меншою за їх балансову вартість на початок того самого звітного періоду, різниця включається до складу валових витрат платника податку в такому звітному періоді.
Якщо платник податку приймає рішення про уцінку (дооцінку) запасів відповідно до правил бухгалтерського обліку, то така уцінка (дооцінка) з метою податкового обліку не змінює балансову вартість запасів і валові доходи або валові витрати такого платника податку, пов'язані з придбанням таких запасів.
З метою податкового обліку платник податку на свій вибір здійснює оцінку вибуття запасів за одним з нижченаведених методів бухгалтерського обліку, визначених у відповідному стандарті:
- ідентифікованої вартості відповідної одиниці запасів;
- середньозваженої вартості однорідних запасів;
- вартості перших за часом надходження запасів (ФІФО);
- нормативних витрат;
- ціни продажу запасів (виключно для запасів, що реалізуються через роздрібну торгівлю).
Для всіх одиниць податкового обліку запасів, що мають однакове призначення і однакові умови використання, застосовується лише один з наведених методів.
У разі обрання платником податку методу оцінки вартості вибуття запасів зміна такого методу протягом податкового року для цілей податкового обліку не дозволяється.
Від'ємне значення об'єкта оподаткування
У рядку 04.9 Декларації з податку на прибуток відображається від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року. Згідно з п.6.1 Закону про оподаткування прибутку, якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Об'єкт оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року розраховується з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення від'ємного значення.
У 2007 році сума від'ємного значення об'єкта оподаткування по податку на прибуток, що виникла станом на 1 січня 2006 року і не погашена протягом 2006 року, не підлягає протягом 2007 року обліку у складі валових витрат платника податку.
Таким чином, порядок включення від'ємного значення об'єкта оподаткування у рядок 04.9 Декларації за 11 місяців 2007 року буде таким самим, як і за 9 місяців цього року.
Амортизаційні відрахування
Для розрахунку амортизаційних відрахувань за 11 місяців можна скористатися таблицею 2 Додатка К1/1. Сам же алгоритм розрахунку податкової амортизації у декларації за 11 місяців міститься у п. 2 Прикінцевих положень Закону № 398.
Так, величина амортизаційних відрахувань у цьому випадку визначається розрахунковим шляхом як сума амортизації, нарахованої за три квартали 2007 року, і двох третин амортизаційних відрахувань IV кварталу 2007 року. Отже, потрібно розрахувати суму амортизації за весь IV квартал і, оскільки принцип наростаючого підсумку повинен дотримуватися й у одинадцятимісячній звітності, у рядок 07 такої Декларації включити 2/3 цієї величини, просуму-вавши її з показником рядка 07 попередньої Декларації (за 3 квартали 2007 року).
Відрахування частини прибутку (доходу)
Статтею 63 Закону про Держбюджет 2007 передбачено, що у 2007 році частину прибутку (доходу) у розмірі 15% будуть сплачувати державні, у тому числі казенні підприємства та їх об'єднання і дочірні підприємства (крім Державного підприємства обслуговування повітряного руху України “Украерорух” згідно із Законом № 1341).
Акціонерні, холдингові компанії та інші суб'єкти господарювання, у статутному фонді яких державі належать акції (частки, паї), та їх дочірні підприємства будуть сплачувати частину прибутку (доходу) у розмірі базових нормативів відрахувань частки прибутку, що спрямовується на виплату дивідендів.
Господарські організації, що відносяться до комунальної власності або у статутних фондах яких є частка комунальної власності, будуть сплачувати до загального фонду місцевих бюджетів частину прибутку (доходу) відповідно до розміру комунальної частки (акцій, паїв) у їх статутних фондах.
Оскільки відрахування частини прибутку (доходу) до загального фонду Державного бюджету України здійснюється за результатами щоквартальної фінансово-господарської діяльності у 2007 році, то нарахування і сплата такої частини за жовтень і листопад 2007 року окремо не здійснюються.
Аналогічне роз'яснення міститься в Листі № 24539.
Таким чином, частина прибутку (доходу), що припадає на державну частку за IV квартал 2007 року, буде сплачена лише за підсумками року і відображена у річній декларації з податку на прибуток. Пов'язано це з тим, що базою для обчислення частини прибутку (доходу) до загального фонду Державного бюджету України є неподатковий, а бухгалтерський прибуток, відображений у фінансовій звітності. А фінансова звітність, як відомо, за 11 місяців не складається.
Патенти
Платник податку на прибуток, який здійснює діяльність, що підлягає патентуванню згідно із Законом про патентування, зобов'язаний окремо визначати податок на прибуток від кожного окремого виду такої діяльності і окремо визначати податок на прибуток від іншої діяльності (що не патентується). З цією метою такі платники податку ведуть окремий облік:
- валових доходів, отриманих від здійснення діяльності, що підлягає патентуванню;
- валових витрат, понесених у зв'язку зі здійсненням такої діяльності;
- балансової вартості товарів, матеріалів, сировини, комплектуючих виробів і напівфабрикатів на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції (далі - запаси), які використовуються для здійснення діяльності, що підлягає патентуванню. При цьому балансова вартість таких запасів не бере участі у розрахунку приросту (убутку) балансової вартості згідно з п.5.9 ст. 5 Закону про оподаткування прибутку для визначення об'єкта оподаткування від іншої діяльності;
- амортизаційних відрахувань, нарахованих на відповідну групу основних фондів, що використовуються для здійснення діяльності, що підлягає патентуванню.
Якщо основні фонди використовуються як для здійснення діяльності, що підлягає патентуванню, так і для іншої діяльності, то з метою визначення об'єкта оподаткування для різних видів діяльності застосовується метод пропорційного розподілу суми амортизаційних відрахувань залежно від питомої ваги доходів, що припадають на кожний вид діяльності.
За цим методом валовий дохід платника податку, отриманий за окремим видом діяльності, що підлягає патентуванню, підлягає зменшенню на частину загальної суми нарахованих амортизаційних відрахувань звітного періоду, як сума доходу, отриманого за окремим видом діяльності, що підлягає патентуванню, відноситься до загальної суми валового доходу. Аналогічно відбувається розподіл валових витрат, одночасно пов'язаних як з діяльністю, що підлягає патентуванню, так і з іншою діяльністю.
Конкретний вид патентів зараховують у зменшення загального податку на прибуток, але лише в межах цього податку, так ще й розрахованого за тим видом діяльності, для якого патенти придбані.
На вартість торгових патентів зменшується не об'єкт оподаткування, а вже сам податок на прибуток.
Під вартістю патентів, придбаних у звітному періоді, зазвичай розуміють вартість, внесену до бюджету як плату за патенти за відповідний звітний період поточного року.
Тобто вартість патентів, придбаних протягом 11 місяців 2007 року, буде містити у собі вартість патенту за січень (внесену в грудні 2006 року) і лютий-листопад.
Для того щоб коректно відобразити у 11-місячній звітності показники, що мають відношення до патентів, можна порекомендувати скористатися відповідним додатком до Декларації з податку на прибуток підприємства, а саме Додатком К6, таблиця 3 якого спеціально розроблена під норми п. 16.3 Закону про оподаткування прибутку.
Оскільки декларація за підсумками 11 місяців складається за загальними правилами ведення податкового обліку, то при зменшенні нарахованої суми податку на прибуток на вартість торгових патентів необхідно розрахувати фінансовий результат окремо за кожним видом діяльності, що патентується, за зазначений період і зіставити суму податку на прибуток від діяльності, що патентується, з вартістю відповідних торгових патентів, дія яких припадає на цей же період 2007 року.
Якщо вартість таких торгових патентів виявиться більшою за податок на прибуток від діяльності, що патентується, то по рядку 13 11-місячної Декларації можна відобразити їх вартість, але лише в межах нарахованого податку на прибуток від діяльності, що патентується. Якщо- меншою, то у рядку 13 можна показати усю вартість торгових патентів.
І нарешті, якщо за будь-яким видом діяльності, що патентується, (або за усіма відразу) такий розрахунок покаже від'ємне значення, то у рядок 13 Декларації вартість патентів, придбаних для здійснення цього виду діяльності (або, як крайній випадок, вартість усіх патентів), взагалі не потрапить.
Таким чином, зменшуючи у декларації за 11 місяців показник рядка 12 на показник рядка 13, треба врахувати, що рядок 12 містить у собі загальний податок на прибуток, обчислений сукупно від усієї діяльності платника податку. Однак частина показника рядка 12, що припадає на діяльність, що не патентується, не може бути зменшена на вартість патентів. Інакше кажучи, до складу показника рядка 13 Декларації не можна включати суму більшу, ніж вартість придбаних торгових патентів звітного періоду в межах загальної суми податку, умовно розрахованої за відповідними видами діяльності, що підлягає патентуванню.
Схему з визначення прибутку від видів діяльності, що патентуються і не патентуються, наведемо на малюнку.
З Малюнком можна ознайомитись: розділ "Довідники", підрозділ "Додатки до документів", папка "Консультації".
Поворотна фінансова допомога
Порядок оподаткування поворотної фінансової допомоги визначений пп. 4.1.6 Закону про оподаткування прибутку. Згідно з цим підпунктом податкові наслідки виникають з фінансової допомоги, не поверненої на кінець звітного періоду, і залежать від податкового статусу особи, що надала таку фінансову допомогу.
Оскільки 11 місяців для оподаткування прибутку останнім часом є звітним періодом і до того ж Закон № 398 зобов'язує платника податку розрахувати податок за 11 місяців за тими самими правилами, що й для повного податкового періоду (отже, керуватися загальними принципами визначення податкових зобов'язань), то слід пам'ятати про відповідний облік сум поворотної фінансової допомоги на дату його закінчення.
Отже, платнику податку у декларації за 11 місяців необхідно:
а) включити до валових доходів (рядок 01.6 Декларації з податку на прибуток):
- суму поворотної фінансової допомоги, отриманої від неплатників податку на прибуток (або осіб, що мають пільги з податку на прибуток) і такої, що залишається не поверненою на 30 листопада 2007 року;
- суму відсотків, умовно нарахованих, згідно з пп. 1.22.1 Закону про оподаткування прибутку, на суму поворотної фінансової допомоги, отриманої від платників податку на прибуток і такої, що залишається не поверненою на 30 листопада 2007 року;
б) включити до валових витрат (рядок 04.13 Декларації з податку на прибуток) суму фінансової допомоги, поверненої у жовтні або листопаді 2007 року, що була отримана від неплатників податку на прибуток і у періоді отримання включена до валових доходів.
Строки сплати податку
Згідно з пп. 5.3.1 п. 5.3 ст. 5 Закону № 2181 платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, наступних за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого пп. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 цього Закону для подання податкової декларації, тобто не пізніше 30 грудня 2007 року.
30 грудня цього року припадає на неділю, а це означає, що набирає чинності пп.5.3.3 Закону №2181, яким передбачено, що коли останній день погашення податкового зобов'язання припадає на вихідний або святковий день, то останнім днем вважається наступний за вихідним або святковим робочий операційний (банківський) день.
Виходить, що це має бути 31 грудня 2007 року. Але й тут неузгодженість, тому що Розпорядженням № 612 керівникам підприємств, установ і організацій рекомендовано перенести у порядку та на умовах, встановлених законодавством, робочий день з 31 грудня 2007 року на 29 грудня 2007 року.
Природно, що коли банки не будуть працювати 31 грудня 2007 року, то у платників податку на прибуток не буде можливості погасити податкове зобов'язання у встановлений строк. Отже, найкраще погасити таке податкове зобов'язання достроково і не псувати собі передноворічний настрій, тим більше що до такого рішення платників податків цілком можуть спонукати законодавці.
Штрафні санкції
Штрафні санкції за порушення податкового законодавства накладаються на платника податків у розмірах, визначених ст.17 Закону №2181, крім штрафних санкцій за порушення валютного законодавства, що встановлюються окремим законодавством.
Штрафні санкції накладаються контролюючими органами, а у випадку, передбаченому п.17.2 ст.17 Закону №2181, самостійно нараховуються і сплачуються платником податків.
Після закінчення встановлених строків погашення узгодженого податкового зобов'язання на суму податкового боргу нараховується пеня (пп.16.1.1 Закону № 2181).
Нарахування пені починається:
а) при самостійному нарахуванні суми податкового зобов'язання платником податків - від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов'язання, визначеного Законом № 2181;
б) при нарахуванні суми податкового зобов'язання контролюючими органами - від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов'язання, визначеного у податковому повідомленні згідно з нормами цього ж Закону.
У разі коли платник податків до початку його перевірки контролюючим органом самостійно виявляє факт заниження податкового зобов'язання та погашає його, то пеня не нараховується.
Це правило не застосовується, якщо:
а) платник податків не подає податкову декларацію за період, протягом якого відбулося таке заниження;
б) судом доведено скоєння злочину посадовими особами платника податків або фізичною особою - платником податків щодо умисного ухилення від сплати зазначеного податкового зобов'язання.
Нарахування пені закінчується у день прийняття банком,обслуговуючим платника податків, платіжного доручення на сплату суми податкового боргу. У разі часткової сплати суми податкового боргу нарахування пені зупиняється на таку сплачену частину.
У разі погашення суми податкового боргу шляхом стягнення коштів або відчуження інших активів боржника у порядку, передбаченому Законом № 2181, нарахування пені зупиняється удень такого стягнення або відчуження активів з права власності (повного господарського ведення) боржника в рахунок погашення, незалежно від строків оплати вартості таких активів їх покупцем.
При частковому погашенні податкового боргу сума такої частини визначається з урахуванням пені, нарахованої на таку частку. Податковий борг, що погашається частково, сплачується разом зі сплатою пені, нарахованої відповідно до такої частки, єдиним платіжним документом, в якому суми такого податкового боргу та такої пені визначаються окремо. Платіжні документи, які не містять окремо виділену суму податкового боргу та суму пені, не приймаються до виконання.
Якщо платник податків не сплачує пеню разом зі сплатою податкового боргу (його частини) або не визначає її окремо у платіжному документі (чи визначає з порушенням зазначеної пропорції), то податковий орган самостійно здійснює розподіл такої сплаченої суми на суму, що спрямовується на погашення такого податкового боргу (його частини), та суму, що спрямовується на погашення пені, нарахованої на суму такого погашеного податкового боргу (його частини), та надсилає такому платнику податків повідомлення, в якому міститься зазначена інформація.
Пеня нараховується на суму податкового боргу (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності) з розрахунку 120% річних облікової ставки НБУ, що діє на день виникнення такого податкового боргу або на день його (його частини) погашення, залежно від того, яка з величин таких ставок є більшою, за кожний календарний день прострочення у його сплаті.
Зазначений розмір пені діє щодо всіх видів податків і зборів (обов'язкових платежів), крім пені щодо порушення строків розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності, що встановлюється окремим законодавством.
Виправлення помилок
Правила виправлення помилок для всіх декларацій є однаковим, тобто подання нової (виправленої) декларації до закінчення звітного періоду не вважається помилкою і не спричиняє нарахування штрафів.
Якщо ж помилка виявлена після закінчення граничного строку, то платник податків або відображає виправлені показники у декларації за наступний звітний період (у даному випадку це буде декларація за 2007 рік), або подає Уточнюючий розрахунок.
Зусилля й час, витрачені на складання декларації з податку на прибуток за 11 місяців, не будуть марними, оскільки при складанні річної декларації вибірки доведеться здійснювати усього лише за один місяць, тобто за грудень 2007 року.
Список використаних нормативно-правових актів
Закон про оподаткування прибутку - Закон України від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР “Про оподаткування прибутку підприємств” у редакції від 22.05.1997 р. № 283/97-ВР
Закон № 349 - Закон України від 24.12.2002 p. № 349-IV “Про внесення змін до Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств””
Закон про патентування -Закон України від 23.03.1996 р. № 98/96-ВР “Про патентування деяких видів підприємницької діяльності”
Закон № 2181 -Закон України від 21.12.2000р. № 2181-ІІІ “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”
Закон № 398 - Закон України від 30.11.2006 p. № 398-V “Про внесення змін до деяких законодавчих актів України з питань оподаткування”
Закон про Держбюджет2007 - Закон України від 19.12.2006 р. № 489-V “Про Державний бюджет України на 2007 рік”
Закон № 1341 - Закон України від 26.11.2003 p. № 1341-IV “Про приєднання України до Багатосторонньої угоди про сплату маршрутних зборів”)
Розпорядження № 612 - Розпорядження КМУ від 12.12.2006 р. № 612-р “Про перенесення робочих днів у 2007 році”
Наказ № 143 - Наказ ДПАУ від 29.03.2003 р. № 143 “Про затвердження декларації з податку на прибуток підприємства та Порядку її складання”
Наказ № 146 -Наказ ДПАУ від 31.03.2003 р. № 146 “Про затвердження форми декларації з податку на доходи (прибуток) страховика та Порядку її складання”
Наказ № 148 - Наказ ДПАУ від 31.03.2003 р. № 148 “Про затвердження форми декларації з податку на прибуток банку та Порядку її складання”
Наказ № 68 - Наказ ДПАУ від 10.02.2003 р. № 68 “Про затвердження форми розрахунку зобов'язань зі сплати консолідованого податку на прибуток підприємства та Порядку його складання, а також форми повідомлення платника податку про ухвалення рішення щодо сплати консолідованого податку на прибуток підприємства”
Лист№ 747 - Лист ДПАУ від 17.01.2005 р. № 747/7/15-1117 “Пропадання роз'яснення щодо сплати податку на прибуток згідно із Законом України від 23.12.2004 p. № 2285-IV “Про Державний бюджет України на 2005 рік””
Лист № 578 - Лист ДПА в м. Києві від 18.06.2007 р. № 578/10/31-606 “Щодо строків подання податкової звітності”
Лист№ 24539 - Лист ДПАУ від 08.12.2005 р. № 24539/7/15-0117 “Про відображення частини прибутку (доходу) у декларації з податку на прибуток підприємства”
“Консультант бухгалтера” № 48 (432) 26 листопада 2007 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)