Запоздалые налоговые накладные отражаются в стр. 10.1 декларации по НДС
ВОПРОС: Наше предприятие иногда получает налоговые накладные с опозданием. Как отражать суммы налогового кредита по налоговым накладным за прошлые отчетные периоды в декларации по НДС? Нужно ли запоздалые налоговые накладные отражать в приложении 1 к декларации? Что грозит за неправильное отражение?
ОТВЕТ: Не разрешается включать в налоговый кредит суммы НДС, не подтвержденные налоговыми накладными (“п.7.4.5 Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость” от 03.04.97г. № 168/97-ВР). Из этого следует, что в налоговом периоде, когда налоговая накладная была выписана продавцом, но не получена покупателем, у последнего не было оснований для отражения налогового кредита. Поэтому суммы НДС по налоговым накладным, полученным с опозданием, включаются в налоговый кредит того отчетного периода, в котором фактически получены налоговые накладные.
При этом в декларации по НДС налоговый кредит по запоздалым налоговым накладным отражается в общем порядке, то есть в строке 10.1. Никакой корректировки в данном случае не происходит, поэтому приложение 1 к налоговой накладной по НДС “Расчет корректировки сумм НДС” заполнять не нужно.
Аналогичного мнения придерживаются и налоговые органы (письма ГНАУот 10.08.2006г. № 8799/6/16-1515-10 и от 30.12.2005 г. № 26268/7/16-1117). Хотя раньше ГНАУ считала иначе. Так, в письме ГНАУ от 11.08.2004г. № 15316/7/15-2417 говорилось, что приводить суммы по таким накладным нужно в строке, предназначенной для корректировки налогового кредита (сейчас строка 16.3 декларации).
Что же касается ответственности, то единственное, что может грозить за неправильное заполнение декларации, - это административный штраф за нарушение порядка ведения налогового учета по ст. 163 КоАП*. Размер этого штрафа составляет от 85 до 170 грн. (при повторном нарушении в течение года - от 170 до 255 грн.). При этом следует заметить, что административную ответственность по данной статье несут только руководители и другие должностные лица предприятий, учреждений, организаций (то есть частных предпринимателей по данной статье оштрафовать не могут).
__________________________________________________
* Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84г. № 8073-Х.