Чи потрібно утримувати ПДФО
із сум благодійної допомоги, яку надає
підприємство непрацюючим пенсіонерам
ЗАПИТАННЯ. Підприємство надає напередодні свят благодійну (матеріальну) допомогу непрацюючим пенсіонерам. Прошу роз'яснити, чи потрібно утримувати податок з доходів фізичних осіб при виплаті такої допомоги та відображати ф. № 1ДФ?
ВІДПОВІДЬ. Відповідно до підпункту "и" п. 1.3 ст. 1 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" від 22.05.2003 p. № 889-IV (далі - Закон про ПДФО) доходом фізичних осіб, із джерелом походження з України є будь-який дохід, нарахований (виплачений) на користь платника податку протягом звітного оподатковуваного періоду, зокрема благодійна, в тому числі матеріальна, допомога.
Оподаткування нецільової благодійної допомоги, в тому числі матеріальної допомоги, регулюється підпунктом 9.7.3 п. 9.7 ст. 9 Закону про ПДФО. Згідно з вказаним підпунктом не підлягає включенню до оподатковуваного доходу сума нецільової благодійної допомоги, яка надається:
а) резидентами - юридичними або фізичними особами;
б) у розмірі, що не перевищує розмір суми граничного розміру доходу, визначеного згідно з абзацом 1 пп. 6.5.1 Закону про ПДФО, встановленого на 1 січня такого року;
в) за умови, що на такого платника податку поширюється право на отримання податкової соціальної пільги згідно з підпунктом 6.5.1 п. 6.5 ст. 6 Закону про ПДФО.
Оскільки встановлені Законом про ПДФО застереження щодо одержання податкової соціальної пільги стосуються лише розміру заробітної плати, то у непрацюючих пенсіонерів, які не одержують заробітну плату, незалежно від того, провадиться їм виплата нецільової благодійної (матеріальної) допомоги колишнім працедавцем чи іншою особою - непрацедавцем, така допомога не підлягає обкладанню податком з доходів фізичних осіб в розмірі 740 грн. (на даний час) сукупно на рік. Оподаткуванню у джерела виплати підлягає сума перевищення допомоги над зазначеним розміром за ставкою 15%.
Дана позиція була викладена у листі ДПА України від 28.02.2007 р. № 905/Н/170715.
Відповідно до статті 17 Закону про ПДФО особою, відповідальною за правильність нарахування, утримання та перерахування до бюджету податку з доходів фізичних осіб, є податковий агент (юридична чи фізична особа - суб'єкт підприємницької діяльності).
Таким чином, податок з доходів фізичних осіб з наданої підприємством матеріальної допомоги колишнім працівникам (нині непрацюючим пенсіонерам) утримується таким підприємством, якщо сума такої допомоги перевищує 740 грн..
Пунктом 19.2 ст.19 Закону про ПДФО визначено, що особи, які відповідно до Закону про ПДФО мають статус податкових агентів, зобов'язані надавати у строки, встановлені законом для податкового кварталу, якщо інше не визначено нормами Закону про ПДФО, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також сум утриманого з них податку податковому органу за місцем свого розташування (ф. № 1ДФ).
Отже, виплачену пенсіонеру благодійну (матеріальну) допомогу підприємство зобов'язане відобразити у податковому розрахунку за формою № 1ДФ та подати до податкового органу.
“Вісник бухгалтера і аудитора України”, № 21-22, листопад 2007 г.