КОНСУЛЬТУЄ ДПА УКРАЇНИ
Оподаткування безоплатного харчування
ПИТАННЯ. Яким є порядок оподаткування з доходів фізичних осіб безоплатного харчування?
ВІДПОВІДЬ. Підпунктом “б” пп.4.2.9 п.4.2 ст. 4 Закону № 889 встановлено, що до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку з доходів фізичних осіб включається дохід, отриманий платником податку від його роботодавця як додаткове благо (за винятками, передбаченими п. 4.3 цієї статті), а саме у вигляді вартості майна і харчування, безоплатно отриманих платником податку, крім випадків, визначених у пп. 5.4.1 п. 5.4 ст. 5 Закону про оподаткування прибутку. Згідно з цим Законом до валових витрат включаються витрати платника податку на забезпечення найманих працівників спеціальним одягом, взуттям, обмундируванням, що необхідні для виконання професійних обов'язків, а також продуктами спеціального харчування за переліком, що встановлюється Кабінетом Міністрів України.
У той же час, згідно з пп.4.3.14 п.4.3 ст.4 Закону № 889, до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу платника податку не включається (не відображається у його річній податковій декларації), зокрема, вартість безоплатного харчування, що надається роботодавцем платнику податку згідно із Законом про охорону праці.
Статтею 7 цього Закону передбачено, що працівники, зайняті на роботах з важкими та шкідливими умовами праці, безоплатно забезпечуються лікувально-профілактичним харчуванням, молоком або рівноцінними харчовими продуктами, газованою солоною водою тощо.
Згідно зі ст. 166 КЗпП України на роботах зі шкідливими умовами праці працівникам безоплатно видають за встановленими нормами молоко або інші рівноцінні харчові продукти.
Порядок проведення атестації робочих місць за умовами праці, у тому числі для обґрунтування віднесення робочого місця до категорії зі шкідливими (особливо шкідливими), важкими (особливо важкими) умовами праці, затверджений Постановою № 442.
Гігієнічною класифікацією праці за показниками шкідливості та небезпеки факторів виробничого середовища, важкості та напруженості трудового процесу, затвердженої Наказом № 528, визначено, зокрема, що є шкідливими умовами праці.
Порядок безоплатної видачі молока або інших рівноцінних йому харчових продуктів робітникам та службовцям, зайнятим на роботах зі шкідливими умовами праці, затверджено Постановою № 731.
Таким чином, при наданні роботодавцем безоплатного харчування, у тому числі молока, найманим працівникам, зайнятим на роботах зі шкідливими умовами праці, за умов, які відповідають вищезазначеним нормативно-правовим актам, вартість такого харчування (молока) не включається до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу платника податку з доходів фізичних осіб. В інших випадках вартість такого харчування оподатковується за ставкою 15% (п.7.1 ст.7 Закону № 889) як додаткове благо, отримане платником податку від роботодавця.
Щодо споживання в офісі будь-яким працівником або відвідувачем печива, кави, чаю тощо, придбаних за рахунок коштів підприємства, повідомляємо: оскільки об'єктивна можливість визначення кількості вжитих продуктів кожним працівником або відвідувачем відсутня, тобто одержуваний ними дохід у вигляді додаткового блага не може бути персоніфікований, то споживання продуктів не може розглядатися як об'єкт оподаткування з доходів фізичних осіб.
Список використаних нормативно-правових актів
КЗпП України - Кодекс законів про працю України.
Закон про оподаткування прибутку- Закон України від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР “Про оподаткування прибутку підприємств” у редакції від 22.05.1997 р. № 283/97-ВР
Закон №889- Закон України від 22.05.2003 p. № 889-IV “Про податок з доходів фізичних осіб”
Постанова № 442 - Постанова КМУ від 01.08.1992 р. № 442 “Про Порядок проведення атестації робочих місць за умовами праці”
Постанова № 731 - Постанова Держкомпраці СРСР та ВЦРПС від 16.12.1987 р. № 731/П-13 “Про затвердження порядку безоплатної видачі молока або інших харчових продуктів робітникам та службовцям, зайнятим на роботах зі шкідливими умовами праці”
Наказ № 528 - Наказ Мінздраву України від 27.12.2001 р. № 528 “Про затвердження Гігієнічної класифікації праці за показниками шкідливості та небезпеки факторів виробничого середовища, важкості та напруженості трудового процесу”
“Консультант бухгалтера” № 49 (433) 3 грудня 2007 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)