Комментарий к Письму ГНАУ от 05.11.2007 г. № 22506/7/16-1517-07
Письмо посвящено возможности включения в налоговый кредит сумм НДС со стоимости электроэнергии, использованной сверх договорной величины. Позиция ГНАУ вряд ли порадует предприятия: в налоговый кредит, по мнению налоговиков, включаются суммы НДС, уплаченные (начисленные) по “обычным” тарифам. Таким образом, оплата “сверхдоговорной” электроэнергии по двукратной стоимости не влияет на налоговый кредит, поскольку в данном случае он должен определяться исходя из обычных цен, то есть по регулируемому государством тарифу, предусмотренному в договоре.
Например, налогоплательщик оплатил электроэнергию на сумму: 600 грн = 1500 кВт x 0,2 грн (в рамках договорной величины) + 750 кВт x 0,2 x 2 (сверх договора). В налоговый кредит у него попадет не 100 грн, а всего 75 грн, то есть НДС будет рассчитан исходя из обычной цены: 450 грн = 1500 x 0,2 + 750 x 0,2.
Спорить с таким подходом достаточно трудно. В соответствии с п/п. 1.20.5 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий”, если цены на товары (работы, услуги) подлежат государственному регулированию согласно законодательству, то обычной считается цена, установленная в соответствии с принципами такого регулирования. Хотя уплата двукратной стоимости за разницу между фактически потребленной и договорной величинами электроэнергии предусмотрена Законом Украины “Об электроэнергетике” (то есть урегулирована законодательно), вряд ли можно считать это одним из принципов регулирования ценообразования. Соответственно, двойной тариф не может быть принят в качестве обычной цены.
Сергей Козлович,
директор аудиторской фирмы “Фортекс”
Газета “Фортекс” № 46/2007 (№ 254), от 03.12.2007 г.