Новогодняя вечеринка -
шанс отразить валовые расходы
и налоговый кредит есть
ВОПРОС: Предприятие решило организовать новогодний вечер для сотрудников. Можно ли расходы на проведение такого мероприятия отнести в состав валовых? Есть ли у предприятия право на налоговый кредит?
ОТВЕТ: Начнем с того, что у предприятия определенная возможность отразить валовые расходы и налоговый кредит по затратам на организацию новогоднего вечера есть. Но для этого нужно правильно оформить операции, связанные с организацией такого праздника. Судите сами.
Если новогодний вечер для сотрудников оформить просто как вечер отдыха, то затраты на его организацию и проведение предприятие не сможет включить в валовые расходы (п.п. 5.3.1 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР; далее - Закон о налоге на прибыль). Кроме того, у предприятия не будет и права на налоговый кредит по НДС, поскольку на основании п.п. 7.4.1 Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость” от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (далее - Закон об НДС) в состав налогового кредита можно включать суммы НДС, начисленные (уплаченные) при приобретении товаров (услуг) для их использования в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности. А говорить о хозяйственной направленности расходов на проведение новогоднего праздника вряд ли можно.
Получается, что все расходы на организацию новогоднего вечера предприятие понесет “из своего кармана”.
Совсем другое дело, если новогодний праздник организовать в формате рекламного мероприятия или презентации с целью расширения рынка сбыта либо установления партнерских отношений с представителями других предприятий. Тогда на основании п.п. 5.4.4 Закона о налоге на прибыль предприятие сможет включить такие расходы в валовые как расходы на организацию приемов, презентаций и праздников, приобретение и распространение подарков, включая бесплатную раздачу образцов товаров или бесплатное предоставление услуг (выполнение работ) в рекламных целях. Здесь, правда, есть ограничение по размеру расходов - не более 2 % от налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного (налогового) года.
Что касается НДС, то на основании п.п. 7.4.1 Закона об НДС предприятие, которое проводит празднике рекламных целях, имеет право включить в налоговый кредит всю сумму НДС, независимо оттого попали понесенные расходы в состав валовых (в пределах 2 %) или нет. Это подтверждает и ГНАУ в письме от 15.05.2006 г. № 9120/7/16-1517-15.
Обратим внимание, что в такой ситуации самым важным является правильное документальное оформление праздника. Так, предприятию необходимо будет позаботиться о наличии приказа руководителя о проведении рекламного мероприятия,смете расходов, отчете о проведении мероприятия. Кроме того, нужно не забыть и о том, что все расходы на проведение рекламного мероприятия должны быть подтверждены первичными документами (накладными, актами и пр.).
Есть и еще один вариант оптимизации налогообложения в этой ситуации. Он связан с возможностью финансирования праздника за счет профсоюза. Конечно, такой вариант осуществим, но только при наличии последнего. Если же профсоюз все-таки есть, то предприятие может перечислить ему денежные средства, которые впоследствии и будут направлены на организацию новогоднего вечера для сотрудников. В таком случае на основании п.п. 5.2.2 Закона о налоге на прибыль понесенные расходы предприятие сможет включить в состав валовых как благотворительный взнос неприбыльной организации (согласно п. 7.1 Закона о налоге на прибыль профсоюз входит в перечень неприбыльных организаций) в размере, превышающем 2 %, но не более 5 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года. Обратите внимание: с недавних пор налоговики изменили подход к расчету ограничения (правда, не без помощи суда). Теперь, если сумма, перечисленная профсоюзу, превышает 5 % налогооблагаемой прибыли, то в валовые расходы попадут расходы в размере 5 % (раньше налоговики разрешали отнести на валовые расходы в такой ситуации только расходы в пределах 3 % налогооблагаемой прибыли прошлого года: 5 % - 2 % = 3%).
В части НДС, напомним, операция по перечислению добровольных пожертвований неприбыльной организации (профсоюзу) не является объектом обложения НДС.
Важным моментом в рассмотренной ситуации является обязательное закрепление в уставе профсоюза статей расходов по организации и проведению праздников для трудового коллектива (для членов профсоюза).
Как видим, у предприятия действительно есть шанс отнести затраты на проведение новогоднего праздника для сотрудников и в состав валовых расходов (а НДС - в состав налогового кредита). Все зависит от желания предприятия и, конечно же, от его потенциальных возможностей (наличия профсоюза, прибыли в прошлом отчетном периоде).