Относительно использования кондиционеров, телевизоров
и холодильников в хозяйственной деятельности
Поводом для написания комментария послужила консультация руководящих работников ГНАУ, опубликованная в “Вестнике налоговой службы Украины” в № 42/2007. Создается впечатление, что налоговики склонны относить кондиционеры, телевизоры и холодильники к непроизводственным фондам (спасти может лишь использование этих предметов в хоздеятельности).
Первая реакция на эту консультацию почему-то сразу трансформируется в вопрос. А наблюдаются ли названные блага цивилизации в офисах ответственных налоговиков?
Теперь - по существу.
Начнем с кондиционеров.
Еще в 2001 году ГНА в г. Киеве была более благосклонна к налогоплательщикам и в своем письме от 07.12.2001 г. № 6848/10/31-1051 разъяснила, что расходы на приобретение кондиционеров и вентиляторов не относятся в состав валовых затрат, так как эти предметы подпадают под определение основных фондов.
Соглашалась с этим и ГНАУ, отвечая на вопрос в “ВНСУ” № 39/2001. В этом случае, правда, отнесение кондиционеров к ОФ обосновывалось нормативными актами по охране труда.
К сожалению, спустя некоторое время та же ГНА в г. Киеве за той же подписью издала письмо от 20.06.2003 г. № 655/10/31-105, в котором содержится очень и очень похожий ответ, только обрывается он на словах “расходы на приобретение кондиционеров и обогревателей не относятся на валовые затраты”. Подобная недосказанность, как отмечалось в нашем комментарии к этому письму, придает ему некоторый фискальный оттенок.
Хроме того, в комментарии подчеркиваюсь, что жадность - традиционная проблема налоговиков, мешающая воспринимать нормы Закона О Прибыли по-человечески. Поэтому при проведении налоговой проверки в жару/холод мы рекомендовали в воспитательных целях отключать в помещении, где сидит инспектор, кондиционер/обогреватель, дабы он (инспектор) прочувствовал на себе “хозяйственность” таких ОФ.
Основные выводы по защите хозяйственной направленности использования кондиционеров:
1) мероприятия по установке кондиционеров в помещениях - это не прихоть хозяев, а обязанность работодателя, который должен выполнять требования по обеспечению должного микроклимата, возложенные на него законодательством об охране труда;
2) конкретный способ выполнения указанных требований ничем не регламентирован и может избираться работодателем по собственному усмотрению. Если в результате соблюдаются санитарные правила и нормы - то налоговая инспекция не может иметь претензий.
Итак, чтобы у проверяющих не возникало сомнений в “хозяйственности” расходов на приобретение кондиционеров, советуем при оборудовании ими рабочих мест ссылаться на Санитарные нормы микроклимата производственных помещений ДСН 3.3.6.042-99 (утверждены постановлением Главного государственного санитарного врача от 01.12.99 г. № 42).
Обращаем внимание на то, что этот нормативный акт называет производственным помещением любое пространство, где осуществляется трудовая деятельность людей.*
Так вот, в упомянутых Саннормах приведены нормы микроклимата производственных помещений. К примеру, для постоянных рабочих мест при легкой работе оптимальная температура воздуха в холодное время года составляет 22-24°С** и 21-23°С***, а в теплое - 23-25°С** и 22-24°С***.
Понятно, что если температурный режим в офисе предприятия не вписывается в приведенные выше показатели, то возникает необходимость в приобретении кондиционера и/или обогревателя. Учитывая вышеизложенное, мы считаем, что принадлежность кондиционеров к хозяйственной деятельности предприятия сомнений вызывать не должна, ведь они, как выяснилось, необходимы для создания микроклимата на рабочих местах, что продиктовано нормативными актами по охране труда. Поэтому расходы на их приобретение (доставку, установку и т. п.) подлежат амортизации в составе ОФ группы 2 в качестве конторского (офисного) оборудования.
Теперь перейдем к телевизорам.
Вспомним добрые советские времена. Тогда в каждом производственном помещении была радиоточка. Так вот, тех кто не знает, проинформируем, что ровно в 11-00 по этой радиоточке (приемнику) транслировалась 10-минутная производственная гимнастика, причем участие в ней было обязательным****.
Кроме того, по радио передавались “внутренние” новости (распоряжения руководства предприятия, организационные сообщения, итога соцсоревнования, поздравления и т. п.). Мы уже не говорим о том, что радио использовалось по своему прямому назначению: передача новостей, музыки, театральных постановок и т. д. Естественно, вопрос о радиоприемнике как об излишестве в оборудовании производственных помещений не возникал.
Что изменилось с тех пор? Да ничего, просто с оглядкой на технический прогресс сейчас телевизор в офисе - это аналог радиоприемника советского периода (как, например, персональный компьютер по сравнению с арифмометром). Поэтому телевизор в офисе должен восприниматься в первую очередь как источник информации, наряду с газетами и журналами.
Мы уже обращали внимание на то, что предприятие вправе самостоятельно принимать решения, касающиеся его жизнедеятельности, в том числе решения о том, какие предметы ему необходимы для эффективного осуществления предпринимательской деятельности. Телевизор, например, может быть нужен, чтобы слушать экономические новости (биржевые котировки, курсы валют, индексы деловой активности, информацию о ценах на капусту и т. п.) и смотреть передачи, представляющие интерес с точки зрения профессиональной деятельности предприятия. Плюс - получать рекламную информацию.
Кстати, у некоторых проверяющих хозяйственная направленность того же телевизора сомнений не вызывает. В этом отношении показательным является определение Вадсуда от 07.02.2007 г. по делу № 2-23/2627-2005, в котором было подтверждено, что расходы предприятия на приобретение имущества, а именно телевизора, кассового аппарата и компьютера, относятся в состав валовых затрат.
Суть иска налоговиков состояла в следующем. Они не согласились с тем, что в проверяемом периоде (2002-2003 годы) упомянутые активы в соответствии с учетной политикой предприятия (срок их действия больше года) были отнесены к малоценным необоротным активам. По их мнению, такие расходы в соответствии с п/п. 5.3.2 Закона О Прибыли не включаются в валовые затраты как подлежащие амортизации.
В результате Вадсуд установил, что предприятие правомерно включило приобретенное имущество в категорию малоценных необоротных активов и отнесло его стоимость на валовые затраты без их последующей корректировки путем учета прироста согласно п. 5.9 Закона О Прибыли.
Что касается холодильников, то аргументы в пользу их “хозяйственности” найти, конечно, тоже можно*****.
Удивительно другое. В третьем тысячелетии приходится доказывать достаточно прописные истины: кондиционер, телевизор, холодильник - это не роскошь, а обычное офисное оборудование, наличие которого помогает людям лучше работать, в результате чего бездеятельность предприятия развивается успешнее.
Между прочим, ГНАУ в своем письме от 14.01.2002 г. № 256/6/15-1216 написала следующее:
“Что касается вопроса создания надлежащих условий груда работникам-охранникам в части обеспечения холодильником, микроволновой печью, чайником для хранения и подогрева еды во время несения службы, то, в случае если указанные основные средства используются в у правленческих иля производственных помещениях, они считаются производственными основными фондами и на них начисляется амортизация согласно правилам ст. 8 <...> Закона (О Прибыли)”.
Как видим, ГНАУ правильно понимает, что “производственность” ОФ зависит от того, где они используются. Действительно, из п/п. 8.1.4 Закона О Прибыли следует, что ОФ групп 2-4 относятся к непроизводственным в случае, если они являются неотъемлемой частью, размещены или используются для обеспечения деятельности непроизводственных фондов. (Ну, например, если те же кондиционеры, телевизоры и холодильники установлены в клубе или на базе отдыха.)
Кстати, потребность в том или ином предмете и связь его с хоздеятельностью, устанавливает руководитель предприятия, а не налоговый инспектор. Обязанность руководителя - лишь обосновать, в чем такая связь состоит. А налоговик может только проверить, действительно ли данный предмет используется так, как заявлено. То есть работает в офисе, а не, допустим, в бане.
И в заключение хотим обратить внимание на постановление ВХС Украины от 03.08.2005 г. по делу № 25/289. Кроме всего прочего в нем рассмотрена претензия налоговиков к амортизации кофеварок, обогревателей и электрочайников.
Суд дал однозначную оценку: документально и - что очень важно - нормативно (то есть законодательно) такая претензия не обоснована.
Из этого можно сделать вывод о том, что упомянутые электроприборы, установленные в офисе, не что иное, как производственные основные фонды******, связанные с хоздеятельностью предприятия.
Считаем, что такая логика соответствует п/п. 8.2.2 Закона О Прибыли, в соответствии с которым к ОФ группы 2 относятся, в частности, “бытовые электронные, оптические, электромеханические приборы и инструменты, другое конторское (офисное) оборудование, устройства и приспособления к ним”.
А что, согласитесь, попить в рабочий полдень чайку-кофейку или утолить жажду прохладительными напитками, воспользовавшись для их приготовления (охлаждения) основными производственными фондами предприятия, как-то особенно приятно...
________________________
* Это означает, что офис тоже является производственным помещением, поскольку в нем работают люди.
** Работа выполняется с идя и не требует физического напряжения.
*** Работа выполняется сидя, стоя или связана схождением и сопровождается некоторым физическим напряжением.
**** “Сачки” сурово наказывались по линии профсоюза.
***** Например, использование холодильников для хранения в жаркое время дисков и прочей амуниции для компьютеров.
****** Если их стоимость превышает 1000 грн.
“Бухгалтер” № 45, декабрь (I) 2007 г.
Подписной индекс 74201