КОНСУЛЬТУЄ ДПІ В ОРДЖОНІКІДЗЕВСЬКОМУ РАЙОНІ М.ХАРКОВА
Здійснення індивідуальної адвокатської діяльності
ПИТАННЯ: Який порядок оподаткування доходів фізичних осіб, що займаються індивідуальною адвокатською діяльністю? Чи мають вони право на зменшення річного оподатковуваного доходу на суму витрат, зокрема, на суму внесків до Пенсійного фонду України?
ВІДПОВІДЬ: Незалежна професійна діяльність - це діяльність, що полягає в участі фізичних осіб у науковій, літературній, артистичній, художній, освітній або викладацькій діяльності, так само, як діяльності лікарів (у тому числі стоматологів, зубних техніків), адвокатів, приватних нотаріусів, аудиторів, бухгалтерів, оцінників, інженерів чи архітекторів та помічників зазначених осіб або осіб, зайнятих релігійною (місіонерською) діяльністю, іншій подібній діяльності, за умови, що такі особи не є найманими працівниками чи суб'єктами підприємницької діяльності (п. 1.9 ст. 1 Закону № 889).
У Законі № 889 немає спеціального розділу (групи статей) де б тематично висвітлювалися особливості оподаткування доходів осіб, що здійснюють незалежну професійну діяльність, зокрема індивідуальну адвокатську діяльність.
З урахуванням цього, порядок оподаткування доходів осіб, що здійснюють незалежну професійну діяльність, регулюється загальними нормами Закону № 889, за винятком випадків, коли ці особи на законних підставах зареєстровані як суб'єкти підприємницької діяльності.
Згідно з п. 1.3 ст. 1 Закону № 889 доходом з джерелом його походження з України визначено будь-який дохід, отриманий платником податку або нарахований на його користь від здійснення будь-яких видів діяльності на території України, зокрема, у вигляді доходів від здійснення підприємницької діяльності, а також незалежної професійної діяльності на території України.
Доходи платників податку, що здійснюють індивідуальну адвокатську діяльність, - це сума коштів, які сплачуються клієнтами за надання послуг правового характеру протягом року, тому що цим Законом не передбачено подання платником податку, у тому числі самозайнятим особам, щоквартальної податкової декларації та сплата авансових платежів з податку з доходів фізичних осіб.
Згідно зі ст. 17 Закону № 889 особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з доходів, у вигляді заробітної плати, є роботодавець, який виплачує такі доходи на користь платника податку, а з інших оподатковуваних доходів з джерелом їх походження з України - податковий агент. Визначення терміна “податковий агент” дане у п. 1.15 ст. 1 Закону № 889. Отже, як визначено ст. 4 Закону № 996, нарахування доходів і витрат є основним принципом бухгалтерського обліку. При цьому доходи і витрати відображаються у бухгалтерському обліку і фінансовій звітності у момент їх виникнення, незалежно від дати надходження чи сплати грошових коштів податковим агентом.
Згідно з п. 19.2ст. 19 Закону №889 особи, які відповідно до цього Закону мають статус податкових агентів, зобов'язані своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати до бюджету) податок з доходу, який виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати та за її рахунок.
Тобто оподаткуванню (нарахуванню податку) підлягають нараховані і фактично виплачені у відповідному податковому періоді (місяці) суми доходів.
Платник податку, у тому числі адвокат - самозайнята особа, що отримує доходи від особи, яка не є податковим агентом (пп. 8.2.1 п. 8.2 ст. 8 Закону № 889), зобов'язаний включити суму таких доходів до складу загального річного оподатковуваного доходу та подати до 1 квітня року, наступного за звітним податковим роком, річну податкову декларацію з цього податку і сплатити податок з доходів фізичних осіб за ставкою, визначеною п. 7.1 ст. 7 цього Закону.
Згідно з п. 18.2 ст. 18 Закону № 889 обов'язок платника податку з подання декларації вважається виконаним, якщо він отримував доходи виключно від податкових агентів, зобов'язаних подавати звітність з цього податку у встановленому порядку.
Щодо обліку доходів і витрат платників податку, що здійснюють індивідуальну адвокатську діяльність, Наказом № 490 затверджено форму Книги обліку доходів і витрат для визначення суми загального річного оподатковуваного доходу та Порядок ведення обліку доходів і витрат для визначення суми загального річного оподатковуваного доходу.
Щодо зменшення об'єкта оподаткування на суму внесків до Пенсійного фонду України та фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування у п. 3.5 ст. З Закону № 889 зазначено:
- лише при нарахуванні доходів у вигляді заробітної плати об'єкт оподаткування визначається як нарахована сума такої заробітної плати, зменшена на суму збору до Пенсійного фонду України чи внесків до фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування, які відповідно до закону справляються за рахунок доходу найманої особи.
Список використаних нормативно-правових актів
Закон №889 - Закон України від 22.05.2003 p. № 889-IV “Про податок з доходів фізичних осіб”
Закон № 996 - Закон України від 16.07.1999 p. № 996-XIV “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”
Наказ № 490 - Наказ ДПАУ від 16.10.2003 р. № 490 “Про затвердження форми обліку доходів і витрат платника податку з доходів фізичних осіб та Порядку ведення обліку доходів і витрат для визначення суми загального річного оподатковуваного доходу”
І.Шейко, начальник відділу
масово-роз'яснювальної роботи
та звернень громадян
“Консультант бухгалтера” № 50 (434) 10 грудня 2007 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)