Відповідальність за несплату авансових
внесків з податку з доходів
У консультації ми розглянемо відповідальність, передбачену у приватного підприємця на загальній системі оподаткування за несплату чи несвоєчасну сплату авансових внесків з податку з доходів.
Податківці нараховують підприємцю на загальній системі оподаткування авансові платежі податку з доходів, їх необхідно сплачувати після одержання повідомлення у такі строки: до 15 березня, до 15 травня, до 15 серпня, до 15 листопада.
Нагадаємо, що авансові платежі розраховуються в залежності від того, коли зареєструвався підприємець:
- для новозареєстрованих - розрахунок відбувається з очікуваного чистого доходу;
- для “старожилів” - виходячи із чистого доходу за минулий рік.
Розмір авансів податківці доводять до відома підприємця за допомогою повідомлення. Якщо не відбудеться оскарження цього повідомлення у тридцятиденний строк, то сума податкових зобов'язань з авансових внесків вважається узгодженою з моменту одержання повідомлення (п. 43 Положення про порядок подання та розгляду скарг платників податків органами державної податкової служби, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 11.12.96 р. № 29).
За підсумками року на підставі річної декларації здійснюється перерахунок річного податку з доходів. Донарахована за підсумками року сума податку з доходів підлягає сплаті протягом тридцяти календарних днів з моменту одержання відповідного повідомлення.
Тепер про фінансову відповідальність. Отже, за несвоєчасну сплату податку (а саме авансових внесків ) до підприємця застосовують штраф згідно з пп. 17.1.7 Закону України “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” від 21.12.2000 р. № 2181-III (далі - Закон № 2181) у розмірі:
- при затримці сплати до 30 календарних днів – 10 % від погашеної суми податкового боргу;
- при затримці сплати від 31 до 90 календарних днів (включно) – 20 % від погашеної суми податкового боргу;
- при затримці сплати понад 90 календарних днів – 50 % від погашеної суми податкового боргу.
Також до підприємця буде застосована пеня. Остання нараховується на суму податкового боргу (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності) із розрахунку 120 % річних облікової ставки НБУ (діючої на день виникнення такого податкового боргу або на день його (його частини) погашення, залежно від того, яка з величин таких ставок є більшою) за кожний календарний день прострочення у його сплаті (пп. 16.4.1 Закону № 2181).
Інших фінансових санкцій до підприємця не застосовують, а саме не буде штрафу згідно з пп. 17.1.3 та 17.1.9 Закону № 2181.
У підтвердження своєї позиції можна навести Податкове роз'яснення щодо застосування підпунктів 17.1.3 та 17.1.9 пункту 17.1 статті 17 Закону України від 21 грудня 2000 року № 2181-III “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”, затверджене наказом ДПАУ від 05.07.2002 р. № 310* (далі - Наказ № 310).
“1. Дія підпункту 17.1.3 пункту 17.1 статті 17 Закону не поширюєтся на платників податків з числа фізичних осіб, які занизили (приховали) суми доходів або завищили суми витрат у декларації про доходи (для цілей справляння прибуткового податку з громадян), оскільки на таких платників податку відповідно до чинного законодавства не покладено обов’язок щодо самостійного визначення податкових зобов’язань та їх заявлення у зазначеній декларації.
2. До підприємств, установ, організацій усіх форм власності, а також на фізичних осіб – суб’єктів підприємницької діяльності та інших осіб з числа роботодавців (далі – платники податків), на яких згідно із законами з питань оподаткування покладено обов’язок формувати (створювати) бюджетний фонд, а також нараховувати, утримувати та перераховувати до бюджету прибутковий податок з громадян, дія підпункту 17.1.9 пункту 17.1 статті 17 Закону застосовується в усіх випадках ненарахування (неповного нарахування) платниками податків сум прибуткового податку з нарахованих або виплачених фізичними особами доходів (як в грошовій, так і в натуральній формі)”.
Тепер щодо адмінштрафів. Відповідно до ст. 163-2 Кодексу України про адміністративні правопорушення (далі – КпАП) передбачена відповідальність посадових осіб підприємств, установ та організацій за неподання або несвоєчасне подання платіжних доручень на перерахування належних до сплати податків. Але оскільки підприємець не є посадовою особою підприємства, то цей штраф до нього не застосовують (хоча на практиці деякі податківці намагаються оштрафувати).
Існує ще відповідальність згідно зі ст. 163-4 КпАП за неперерахування до бюджету сум податку на доходи фізичних осіб при виплаті фізичній особі доходів. Однак ця відповідальність не повинна застосовуватися при неперерахуванні податку з доходів “за себе”, так як у ст. 163-4 КпАП йдеться про працедавця - податкового агента, який сплачує податок з доходів за інших фізосіб.
_______________________
* Незважаючи на те що у Наказі № 310 йдеться про прибутковий податок, все ие розповсюджується й на податок з доходів, оскільки норми Декрету Кабінету Міністрів України “Про прибутковий податок, з громадян” від 26.12.92 р. № 13-92 з метою оподаткування доходів підприємців не змінювалися з моменту прийняття Закону України “Про податок з доходів фізичних осіб” від 22.05.2003 р. № 889-ІV.