КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ДЕСНЯНСКОМ РАЙОНЕ Г. КИЕВА
Налогообложение затрат на автомобиль:
плановый и внеплановый техосмотр,
ремонт, автошины и диски,
горюче-смазочные материалы
ВОПРОС: Наше общество арендует легковой автомобиль 2006 года выпуска. В каком объеме можно отнести на валовые расходы затраты на плановое техническое обслуживание легкового автомобиля на станции техобслуживания?
Можно ли на 100% расходов на улучшение, ремонт, внеплановое техническое обслуживание арендованного легкового автомобиля увеличивать балансовую стоимость группы 2 и амортизировать по пп. 8.8.1 Закона о прибыли?
Можно ли 100% расходов на улучшение, ремонт, внеплановое техобслуживание арендованного легкового автомобиля включать в 10%-ный валово-расходный лимит по пп. 8.7.1 Закона о прибыли?
Распространяется ли пп. 8.8.2 Закона о прибыли на оперативную аренду легкового автомобиля?
Комплекты автошин для арендованного автомобиля стоимостью за одну штуку свыше 1000 грн. можно ли относить в валовые расходы отчетного периода?
Если покупать колеса вместе с шинами и дисками для арендованного легкового авто, можно ли шины относить на валовые расходы отчетного периода, а колеса и диски - как ремонт, улучшение по пп. 8.8.1 Закона о прибыли?
ОТВЕТ: По законодательству Украины любой договор считается заключенным, если стороны в надлежащей форме достигли согласия по всем существенным условиям договора (статья 638 Гражданского кодекса Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV, статья 180 Хозяйственного кодекса Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV). Согласно части 3 статьи 180 Хозяйственного кодекса Украины при заключении хозяйственного договора стороны обязаны в любом случае согласовать предмет, цену и срок действия договора. В связи с этим, если общество планирует осуществлять расходы, связанные с содержанием и обслуживанием арендованного автомобиля, то это должно быть отражено в договоре аренды.
При этом обращаем ваше внимание на то, что налоговое законодательство не содержит отделенного определения “плановое” или “внеплановое” техническое обслуживание автомобиля.
Для правильного ведения налогового учета следует определиться с такими услугами, работами (относительно арендованного автомобиля), как “текущий и капитальный ремонт, реконструкция, модернизация, техническое переоснащение и другие виды улучшений основных фондов”, которые можно назвать в общем - “услуги по улучшению основных фондов”.
Именно относительно таких расходов плательщик налога должен в налоговом учете выполнять условия, предусмотренные в подпунктах 8.7.1, 8.8.1, 8.8.2 статьи 8 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” от 28.12.94 г. № 334/94-ВР с учетом изменений (далее - Закон о прибыли).
Так подпунктом 8.7.1 пункта 8.7 статьи 8 Закона о прибыли предусмотрено, что плательщики налога имеют право на протяжении отчетного периода отнести в валовые расходы любые расходы, связанные с улучшением основных фондов, которые подлежат амортизации, в том числе затраты на улучшение арендованных основных фондов, в сумме, которая не превышает 10% совокупной балансовой стоимости всех групп основных фондов по состоянию на начало такого отчетного периода.
Расходы, которые превышают отмеченную сумму, распределяются пропорционально сумме фактически понесенных плательщиком налога расходов на улучшение основных фондов групп 2, 3, 4 или отдельных объектов основных фондов группы 1 и увеличивают балансовую стоимость основных фондов соответствующих групп или отдельных объектов основных фондов группы 1 по состоянию на начало расчетного квартала.
Соответственно подпункту 8.8.1 статьи 8 Закона о прибыли, в случае когда договор оперативного лизинга (аренды) обязывает или разрешает арендатору осуществлять улучшение объекта оперативного лизинга (аренды), часть стоимости таких улучшений в составе расходов, которые превышают сумму на улучшение основных фондов, определенную согласно подпункту 8.7.1 пункта 8.7 этой статьи, включается таким арендатором в балансовую стоимость:
- соответствующей группы основных фондов в случае, если на балансе арендатора учитывается группа основных фондов, к которой относится такой объект лизинга (аренды);
- созданной таким арендатором соответствующей группы основных фондов в случае, если на балансе арендатора не учитывается группа основных фондов, к которой относится такой объект лизинга (аренды).
При этом арендатором не учитывается балансовая стоимость объекта оперативного лизинга (аренды), по которой он учитывается на балансе арендодателя.
Так, например, в случае, если улучшение арендованного автомобиля проведено в I квартале 2007 года, то сумма такого улучшения (с учетом уже проведенных улучшений других основных средств) в пределах “10-ти процентного лимита” совокупной балансовой стоимости всех групп основных фондов по состоянию на начало 2007 года относится в состав валовых расходов в I квартале 2007 года, а превышение над указанным “лимитом” учитывается во II квартале 2007 года при расчете амортизации по основным средствам 2-ой группы. Такое превышение отражается в составе 2 группы в строке “Б2” графы 3 Таблицы 2 “Расчет амортизационных отчислений” Приложения К 1/1 к Декларации по налогу на прибыль предприятия за полугодие 2007 года.
При этом обращаем ваше внимание на то, что на данный момент действующее налоговое законодательство, относительно легковых автомобилей, которые используются для хозяйственной деятельности, не содержит ограничений относительно расходов на их улучшение.
Согласно положениям подпункта 5.4.10 пункта 5.4 статьи 5 Закона о прибыли, не разрешается отнесение в состав валовых расходов только расходов, связанных со стоянкой и парковкой легковых автомобилей, а также 50% расходов на приобретение горюче-смазочных материалов для легковых автомобилей и оперативную аренду легковых автомобилей.
Потому, при проведении техобслуживания, элементы которого не подпадают под категорию “улучшений”, о которых речь идет в пункте 8.7 статьи 8 Закона о прибыли, расходы на такое обслуживание, с отдельными ограничениями, относятся в состав валовых расходов плательщика налога.
К категории “ограничительных расходов” при техобслуживании подпадают расходы на горюче-смазочные материалы.
Потому для налогового учета плательщик налога из общей суммы расходов на техобслуживание должен сначала отделить расходы на “улучшение” основных средств (их налоговый учет был описан выше), потом - расходы на горюче-смазочные материалы (в состав валовых расходов относится только 50% таких расходов) и остаток расходов на техобслуживание относится в состав валовых расходов без ограничений.
Отдельно следует рассмотреть учет расходов на автошины. Согласно нормам пункта 3.19 Положения о техническом обслуживании и ремонте дорожных транспортных средств автомобильного транспорта, утвержденного Приказом Министерства транспорта Украины от 30.03.98 г. № 102, операции по замене на дорожно-транспортных средствах шин не относится к реконструкции, модернизации, техническому переоснащению и другим видам “улучшения”.
В то же время Приказом Минтранса Украины от 08.12.97 г. № 420 утверждены Нормы эксплуатационного пробега автомобильных шин, которые являются обязательными для автотранспортных предприятий независимо от формы собственности и ведомственной подчиненности. Случаи корректировки норм пробега автошин в зависимости от условий эксплуатации определены пунктом 2 этого Приказа.
То есть затраты по замене шин в соответствии с нормами эксплуатационного пробега относятся к тем расходам, которые включаются в валовые расходы и учитывается при перерасчете согласно пункту 5.9 статьи 5 Закона о прибыли.
Операции по замене автошин, пробег которых не соответствует нормам эксплуатационного пробега, принадлежат не к техобслуживанию, а к ремонту. В этом случае расходы на проведение таких операций включаются в валовые расходы только в пределах сумм, установленных подпунктом 8.7.1 пункта 8.7 статьи 8 Закона о прибыли (то есть, с учетом “10-ти процентного лимита”). Об этом было указано в Письме ГНА в г. Киеве от 28.02.2006 г. № 124/10/31-106. При этом стоимость шин не влияет на отражение расходов по их приобретению в налоговом учете.
В подпункте 8.2.2 пункта 8.2 статьи 8 Закона о прибыли к группе 2 основных фондов отнесены автомобильный транспорт и узлы (запасные части). Что касается расходов на приобретение колес, то указанная материальная ценность (за вычетом стоимости шин, по которым ведется отдельный учет, изложенный выше) подпадает под определение “запасной части”, и потому в налоговом учете затраты по их приобретению (вместе со стоимостью дисков) отражаются по правилам, изложенным в подпункте 8.8.1 пункта 8.8 статьи 8 Закона о прибыли.
А. Винцевич,
главный государственный
налоговый инспектор
“Бухгалтерия. Налоги. Бизнес”, № 16, 20 апреля - 26 апреля 2007 г.