КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ДЕСНЯНСКОМ РАЙОНЕ Г. КИЕВА
Налог с доходов при предоставлении
предприятием неработающим пенсионерам
благотворительной помощи
ВОПРОС: Предприятие неработающим пенсионерам к праздникам оказывает благотворительную (материальную) помощь. Просим разъяснить, надо ли удерживать налог с доходов физических лиц при выплате такой помощи и отражать это в форме №1ДФ?
ОТВЕТ: Соответственно пп. “и” п. 1.3 ст. 1 Закона Украины “О налоге с доходов физических лиц” от 22.05.2003 г. № 889-IV (далее - Закон № 889) доходом физических лиц с источником происхождения из Украины является любой доход, начисленный (выплаченный) в пользу плательщика налога на протяжении отчетного налогооблагаемого периода, в частности благотворительная, в том числе материальная, помощь.
Налогообложение нецелевой благотворительной помощи, в том числе материальной помощи, регулируется пп. 9.7.3 п. 9.7 ст. 9 Закона № 889.
Согласно этому подпункту не подлежит включению в налогооблагаемый доход сумма нецелевой благотворительной помощи, которая предоставляется:
1) резидентами - юридическими или физическими лицами;
2) в размере, который не превышает размер суммы предельного размера дохода, определенного согласно абз.1 пп. 6.5.1 этого Закона, установленного на 1 января такого года;
3) при условии, что на такого плательщика налога распространяется право на получение налоговой социальной льготы согласно пп. 6.5.1 этого Закона.
Поскольку установленные Законом № 889 ограничения относительно получения налоговой социальной льготы касаются только размера заработной платы, то у неработающих пенсионеров, которые не получают заработную плату, независимо от того, осуществляется им выплата нецелевой благотворительной (материальной) помощи прежним работодателем или другим лицом - неработодателем, такая помощь не подлежит обложению налогом с доходов физических лиц в размере 740 грн. (на данное время) совокупно на год. Налогообложению у источника выплаты подлежит сумма превышения помощи над указанным размером по ставке 15%.
Данная позиция была изложена в Письме ГНА Украины от 28.02.2007 г. № 905/н/170715.
В соответствии со ст.17 Закона № 889 лицом, ответственным за правильность начисления, удержания и перечисления в бюджет налога с доходов физических лиц, является налоговый агент (юридическое или физическое лицо - субъект предпринимательской деятельности).
Таким образом, налог с доходов физических лиц с оказанной предприятием материальной помощи прежним работникам (в настоящее время неработающим пенсионерам) удерживается таким предприятием, если сумма такой помощи превышает 740 грн.
Пунктом 19.2 ст. 19 Закона № 889 определено, что лица, которые в соответствии с этим Законом имеют статус налоговых агентов, обязаны предоставлять в сроки, установленные законом для налогового квартала, если другое не определено нормами этого Закона, налоговый расчет сумм дохода, начисленного (выплаченного) в интересах плательщиков налога, а также сумм удержанного с них налога налоговому органу по месту своего расположения (форма № 1ДФ).
Следовательно, предприятию выплаченную пенсионеру благотворительную (материальную) помощь необходимо отразить в налоговом расчете по форме № 1ДФ и подать в налоговый орган.
Анна Мудрик,
старший государственный
налоговый инспектор
“Бухгалтерия. Налоги. Бизнес”, № 17, 03 - 10 мая 2007 г.