Комментарий
к Письму Государственной налоговой
администрации Украины от 14.11.2007 г.
№ 1374/6/17-0716 “Относительно налогового
кредита на долгосрочное страхование жизни”
Налоговый кредит на долгосрочное страхование
В своем письме ГНАУ разъяснила, что в соответствии с подпунктом 4.2.4 “в” п. 4.2 ст. 4 Закона Украины от 22.05.2003 г. № 889-ІV “О налоге с доходов физических лиц” не подлежит включению в общий облагаемый налогом доход плательщика налога (то есть не облагается налогом) сумма, оплаченная работодателем-резидентом за свой счет по договорам долгосрочного страхования жизни или негосударственного пенсионного обеспечения плательщика налога, если такая сумма в расчете на такого плательщика налога не превышает 15 процентов начисленной таким работодателем суммы заработной платы плательщику налога на протяжении каждого отчетного налогового месяца, за который уплачивается такой страховой взнос (премия), но при этом не выше суммы месячного прожиточного минимума для трудоспособного лица, действующего на 1 января отчетного налогового года, умноженной на 1,4 и округленной до ближайших 10 гривен в расчете за такой месяц по совокупности всех таких взносов (в 2007 году - 740 грн).
В тоже время, согласно подпункту 5.3.5 п. 5.3 ст. 5 Закона, плательщик налога имеет право включить в состав налогового кредита отчетного года фактически понесенные им на протяжении такого отчетного года затраты в уплату за собственный счет страховых взносов, страховых премий и пенсионных взносов страховщику-резиденту, негосударственному пенсионному фонду, учреждению банка по договорам долгосрочного страхования жизни, негосударственного пенсионного обеспечения, по пенсионному контракту с негосударственным пенсионным фондом, а также взносов на банковский пенсионный депозитный счет, на пенсионные вклады как такого плательщика налога, так и членов его семьи первой степени родства, которая не превышает (в расчете за каждый из полных или неполных месяцев отчетного налогового года, на протяжении которых действовал договор страхования):
а) при страховании плательщика налога или по пенсионному контракту с негосударственным пенсионным фондом плательщика налога или на банковский пенсионный депозитный счет или по их совокупности - сумму, определенную в подпункте 6.5.1 пункта 6.5 статьи 6 данного Закона (в 2007 г. - 740 грн);
б) при страховании члена семьи плательщика налога первой степени родства или по пенсионному контракту с негосударственным пенсионным фондом или на банковский пенсионный депозитный счет в пользу такого члена семьи или по их совокупности - 50 процентов суммы, определенной в подпункте 6.5.1 пункта 6.5 статьи 6 данного Закона (в 2007 году - 370 грн), в расчете на каждого застрахованного члена семьи.
Если плательщик налога или члены его семьи первой степени родства были застрахованы их работодателями, или работодатели являются вкладчиками негосударственных пенсионных фондов или пенсионных депозитных счетов в их пользу, согласно подпункту “в” подпункта 4.2.4 пункта 4.2 ст. 4 данного Закона, то предельная сумма, установленная подпунктом “а” или “б” этого подпункта, уменьшается для соответствующего застрахованного лица или участника негосударственного пенсионного фонда на сумму страховых взносов или взносов в негосударственные пенсионные фонды или на пенсионные депозитные счета, оплаченные его работодателем на протяжении такого отчетного налогового года. То есть, сумма, оплаченная работодателем-резидентом за свой счет по договорам долгосрочного страхования жизни за плательщика налога или члена его семьи первой степени родства, не включается в перечень расходов, разрешенных к включению в состав налогового кредита такого плательщика налога, и потому не влияет на величину начисленного плательщиком налога налогового кредита по оплаченным им за собственный счет страховым взносам, страховым премиям по договору долгосрочного страхования жизни.
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 51 (625), 17 декабря 2007 г.
Подписной индекс 40783