КОНСУЛЬТУЄ ДПА УКРАЇНИ
Початок. Продовження в консультації за 09.01.2008 р.
Організація новорічних свят: порядок оподаткування
Ось незабаром і Новий рік! Подарунки, привітання, святкування, фуршети, корпоративні вечірки. Одержувати подарунки можна не тільки від рідних та близьких, а й від власного підприємства, профспілкової організації для себе або своїх дітей, тому розглянемо порядок оподаткування таких новорічних подарунків як доходи фізичних осіб.
Умови запровадження та розміри надбавок, доплат, премій, винагород та інших заохочувальних виплат установлюються підприємствами самостійно в колективному договорі (ст.97 КЗпП і ст.15 Закону № 108/95-ВР “Про оплату праці”).
З урахуванням специфіки діяльності як додаток до колективного договору підприємство розробляє положення про преміювання, що може бути постійним або встановлювати тимчасову систему преміювання на рік. Колективний договір також може передбачати можливість заохочувати працівників через надання їм подарунків до свят, ювілейних і пам’ятних дат.
За відсутності колективного договору власник чи уповноважений ним орган погоджує питання, пов’язані з умовами запровадження та розміром премій, винагород та інших заохочувальних виплат, з виборним органом первинної профспілкової організації, що представляє інтереси більшості – з іншим органом, уповноваженим на представництво трудовим колективом.
Розглянемо особливості оподаткування різних видів заохочувальних виплат.
Преміювання працівників до Нового року
Працівникам можуть надаватися премії як систематичні (наприклад, пов'язані з виконанням виробничих завдань та функцій), так і одноразові.
Незалежно від того, якого виду премія надається, вона включається до фонду оплати праці або як додаткова заробітна плата (п.2.2 Інструкції із статистики заробітної плати, затвердженої Держкомстатом України від 13.01.2004 р. № 5, далі - Інструкція № 5), або як інші заохочувальні та компенсаційні виплати (пп.2.3 Інструкції № 5).
Як складова частина заробітної плати премії включаються до оподатковуваного доходу фізичної особи відповідно до пп. 4.2.1 п.4.2 ст.4 Закону України від 22.05.2003 р. № 889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон) та обкладаються податком з доходів за ставкою 15%. Якщо премії належать до фонду оплати праці та обкладаються податком з доходів, на них нараховуються і з них утримуються внески до фондів соціального страхування (в тому числі до Пенсійного фонду).
До нарахованої премії застосовується норма п.3.5 ст.3 Закону, відповідно до якої під час визначення бази обкладення податком з доходів фізичних осіб нарахована сума зменшується на утримані з неї внески до фондів соціального страхування. Крім того, премія має враховуватися під час застосування до доходу платника податків податкової соціальної пільги (пп.6.5.1 п.6.5 ст.6 Закону).
Подарунки працівникам до Нового року
Заохочувати персонал до Нового року роботодавець може також подарунками. Вартість безоплатно одержаних працівниками товарів (подарунків) належить до додаткових благ від роботодавця (пп.4.2.9 "е" п.4.2 ст.4 Закону). Проте згідно з п. 1.1 Закону додатковими благами є кошти, матеріальні чи нематеріальні цінності, що виплачуються (надаються) платнику податку його роботодавцем, якщо такий дохід не є заробітною платою. Отже, виданий працівнику подарунок може бути визнано додатковим благом лише тоді, якщо його не можна розцінити як заробітну плату.
Слід зауважити, що під терміном "заробітна плата" розуміються також інші заохочувальні та компенсаційні виплати чи інші виплати й винагороди, що виплачуються (надаються) платнику податку у зв'язку з відносинами трудового найму згідно із законом.
Вартість подарунків оподатковується податковим агентом за ставкою 15% і включається до оподатковуваного доходу працівника того місяця, в якому такий подарунок зроблено. Закон про податок з доходів фізичних осіб дає право утримати та перерахувати до бюджету податок за рахунок коштів підприємства.
Якщо підприємство ухвалило рішення про подарунок працівнику у вигляді путівки, то під час її оподаткування потрібно враховувати, що не підлягає включенню до загального оподатковуваного місячного (річного) доходу платника податку лише вартість путівок на відпочинок, оздоровлення та лікування на території України платника податку або його дітей віком до 18 років, які надаються йому безоплатно або із знижкою (в розмірі такої знижки) професійною спілкою, до якої зараховуються профспілкові внески такого платника податку - члена цієї професійної спілки, створеної за законодавством України, або за рахунок коштів відповідного фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування (пп.4.3.24 п.4.3 ст.4 Закону). У всіх інших випадках безкоштовного (зі знижкою) надання путівок, утому числі наданих працедавцем своїм працівникам, їхня вартість підпадає під оподаткування згідно з пп.4.2.9 п.4.2 ст.4 Закону як додаткове благо, одержане платником податку від його працедавця, за ставкою 15%.
Святкування Нового року з фуршетним обслуговуванням
Доходом платника податку є, зокрема, сума будь-яких коштів, вартість матеріального і нематеріального майна, інших активів, що мають вартість, у тому числі цінних паперів або деривативів, одержаних платником податку у власність або нарахованих на його користь упродовж відповідного звітного податкового періоду з різних джерел як на території України, так і за її межами.
Питання щодо виникнення об'єкта оподаткування в платника податку і визначення оподатковуваного доходу особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку, вирішуються з урахуванням положень п.4.2 та 4.3 ст.4 Закону, а також положень ст.5 Закону від 28.12.94 р. № 334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств".
Якщо витрати коштів на організацію та проведення фуршетного обслуговування запрошених осіб - учасників зазначених заходів проводяться в порядку та межах, визначених пп. 5.4.4 п.5.4 ст.5 Закону України № 334/94-BR то їхня вартість не розглядається як дохід фізичних осіб - учасників зазначених заходів та відповідно не є об'єктом обкладення податком з доходів фізичних осіб.
Ураховуючи, що під час споживання будь-яким працівником або відвідувачем фуршету їстівних продуктів, придбаних за рахунок коштів підприємства, відсутня об'єктивна можливість визначення кількості спожитих продуктів кожним працівником чи відвідувачем, тобто одержуваний ними дохід у вигляді додаткового блага не може бути персоніфіковано, в такому разі споживання продуктів не може розглядатись як об'єкт оподаткування. Крім того, оплачувати новорічний вечір може і профспілкова організація за наявності в її кошторисі відповідної статті витрат.
Святкування новорічного вечора
за рахунок профспілки
Згідно зі ст.1 Закону України від 15.09.99 p. № 1045-XIV "Про професійні спілки, їх права та гарантії діяльності" (далі - Закон № 1045-XIV) професійна спілка - це добровільна неприбуткова організація, що об'єднує громадян, пов'язаних загальними інтересами, за родом їхньої професійної (трудової) діяльності (навчання). Профспілки створюються з метою представництва і захисту трудових, соціально-економічних прав та інтересів членів профспілки і діють відповідно до законодавства і своїх статутів. У статуті профспілки зазначаються, зокрема, джерела надходження (формування) власних коштів та напрями їхнього використання (ст.14 Закону № 1045-XIV). Відповідно до таких статутів перелік статей витрат профспілкових організацій щороку затверджується їхніми кошторисами.
Як зазначалося вище, профспілки - неприбуткові організації, тому згідно з пп.7.11.7 п.7.11 ст.7 Закону № 334/94-ВР звільняються від оподаткування доходи таких організацій, одержані як членські внески, відрахування коштів підприємств на культурно-масову, фізкультурну та оздоровчу роботу, безповоротна фінансова допомога чи добровільні пожертвування і Масивні доходи.
Якщо власних коштів профорганізації, одержаних упродовж року як членські внески та обов'язкові відрахування підприємства, не вистачатиме, таке підприємство може провадити добровільне пожертвування на адресу профспілки. При цьому відповідно до пп.5.2.2 п.5.2 ст.5 Закону № 334/94-ВР суми коштів або вартість товарів (робіт, послуг), добровільно перераховані (передані) впродовж звітного року неприбутковим організаціям у розмірі, що перевищує 2%, але не більш як 5% оподатковуваного прибутку попереднього звітного року, дозволяється включити до складу валових витрат.
У разі фінансування новорічного вечора за рахунок профорганізації виникають ті самі запитання щодо податку з доходів фізичних осіб, які одержали додаткове благо у вигляді частини його вартості. У цій ситуації в разі неперсоніфікованого характеру таких доходів податок з доходів фізичних осіб не сплачується. Про проведення святкових вечорів та банкетів за рахунок профспілкових коштів йдеться в листі ДПА України від 18.02.2005 р. № 1453/6/17-3116 і листі Мінфіну України від 19.05.2005 р. № 31-17310-01-10/9590.
Оподаткування доходів Діда Мороза та Снігуроньки
Деякі підприємства запрошують Діда Мороза та Снігуроньку на свої підприємства під час проведення корпоративної вечірки.
Розглянемо два випадки, як оформити "роботу" Діда Мороза та Снігуроньки: це оформлення трудових відносин з фізичними особами або виконання цих робіт за цивільно-правовим договором (договір про надання послуг).
Оскільки цей вид роботи є тимчасовим, то наймання працівників за трудовим договором є не дуже привабливим. Зумовлено це труднощами виконання всіх вимог та обмеженнями, передбаченими трудовим законодавством.
А на правовідносини, оформлені укладенням цивільно-правового договору (далі - ЦПД), норми трудового законодавства не поширюються, оскільки такі відносини регулюються цивільним правом (гл. 61, 63 Цивільного кодексу). Якщо ЦПД укладено з фізичною особою - суб'єктом підприємницької діяльності і послуги надаються в межах такої діяльності, підприємницький статус такої фізичної особи має бути зазначено в договорі, а замовнику доцільно отримати від нього копії свідоцтва про державну реєстрацію та платіжних документів про сплату податку. Якщо ЦПД укладається з фізичною особою, яка не є підприємцем, підприємство зобов'язано із суми винагороди утримати й перерахувати до бюджету суму податку з доходів фізичних осіб (у 2007 р. - 15%). Сума такої винагороди відображається у формі №1ДФ з ознакою доходу "01".
Дитячі новорічні подарунки, одержані від органів
влади та громадських організацій
За статтею 1 Закону України від 30.11.2000 р. № 2117-III "Про звільнення від оподаткування грошових коштів, які спрямовуються на проведення новорічно-різдвяних свят для дітей та на придбання дитячих святкових подарунків" (далі - Закон № 2117), який діє щороку з 1 грудня до 15 січня, суми коштів, які платники податку на прибуток підприємств перераховують органам державної влади, органам місцевого самоврядування, громадським (у тому числі профспілковим) організаціям та створеним ними закладам освіти, охорони здоров'я та культури, що утримуються за рахунок коштів відповідних бюджетів, на проведення новорічних і різдвяних свят для дітей і підлітків та на придбання дитячих святкових подарунків, включаються до складу валових витрат таких платників податків у розмірі, що не перевищує 4% оподатковуваного прибутку попереднього (звітного) періоду. При цьому під дитячими святковими подарунками розуміють набори товарів, що містять лише кондитерські вироби та іграшки вітчизняного виробництва і фрукти загальною вартістю не більш як один неоподатковуваний мінімум доходів громадян (17 грн.). При цьому не зазначено обмеження щодо вартості квитків на дитячі новорічні заходи. Вартість святкових новорічних подарунків у межах 17 грн. та квитків на новорічно-різдвяні заходи, одержані дітьми від органів державної влади, органів місцевого самоврядування, громадських організацій (у тому числі профспілкових) та створених ними закладів освіти, охорони здоров'я та культури, що утримуються за рахунок коштів відповідних бюджетів, які придбано за зазначені в ст.1 Закону № 2117 кошти, згідно зі ст.3 цього Закону не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб - батьків таких дітей.
Подарунки за рахунок коштів Фонду соціального
страхування з тимчасової втрати працездатності
Цього року це питання слід розглядати з урахуванням положень Порядку придбання та забезпечення дитячими новорічними подарунками дітей застрахованих осіб за рахунок коштів Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності, затвердженого постановою цього Фонду від 25.10.2007 р. № 48, зареєстрованою в Мін'юсті України 21.11.2007 р. за № 1301/14568.
Діти батьків, застрахованих у системі загальнообов'язкового державного соціального страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності, не залишаться без подарунків. Вони мають право одержати один новорічний подарунок за рахунок коштів Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності (далі - Фонд) на дитину, якій на 1 січня наступного календарного року не виповнилося 14 років.
Одержати дитячі подарунки від Фонду підприємства зможуть у районній, міжрайонній, міській виконавчій дирекції відділення Фонду на підставі довіреності за накладною та відповідно до поданої ним заявки щодо виділення новорічних подарунків для дітей застрахованих осіб.
Видавання новорічних подарунків провадиться на підставі рішення про виділення новорічного подарунка, що ухвалюється комісією (уповноваженим) із соціального страхування підприємства, на підставі складеної страхувальником відомості на видавання новорічних подарунків, де зазначаються прізвища, ініціали застрахованих осіб та їхніх дітей, число, місяць та рік народження дітей. Видавання новорічних дитячих подарунків застрахованим особам - найманим працівникам проводиться підприємством за їхнім основним місцем роботи.
Вартість дитячих новорічних подарунків, наданих для дітей осіб, застрахованих у Фонді, також не є об'єктом оподаткування в таких осіб (батьків дітей) на підставі пп.4.3.1 п.4.3 ст.4 Закону.
Тетяна Добродій,
начальник відділу Департаменту
оподаткування фізичних осіб
“Праця і зарплата” № 48 (580), 26 грудня 2007
Передплатний індекс:30214