Комментарий к Письму ГНАУ от 23.07.2007 г. № 14578/7/22-2017
Вышеприведенное письмо, как видите, достаточно старое - почти полугодовой давности. Тем не менее, в прессе и базах данных оно появилось совсем недавно и потому публикуется нами только сейчас.
А рассматриваемый в нем вопрос относится к еще более давним временам. Дело в том, что с начала 2000 года при налогообложении такой специфической операции, как банковский учет векселей, украинские банки и другие финансовые учреждения ориентировались на разъяснение, которое было дано в письме ГНАУ от 31.12.99 г. № 10777/5/22-119.
Казалось бы, уж это письмо - абсолютно надежно. Во-первых, помимо Председателя ГНАУ Н. Азарова его подписали Министр финансов И. Митюков (от 25.01.2000 г. № 04-05) и Председатель Госкомиссии по ценным бумагам и фондовому рынку О. Мозговой (от 10.01.2000 г. № 179/18). Во-вторых, текст письма был согласован с заместителем председателя Правления НБУ Я. Солтисом. То есть все заинтересованные ведомства представили свою согласованную позицию по данному вопросу, причем согласование прошло на самом высоком уровне - на уровне глав ведомств.
В-третьих, законодательство с тех пор менялось неоднократно, но нормы, касающиеся именно рассматриваемого в письме вопроса, в основе своей не изменились. И Закон Украины “О налогообложении прибыли предприятий”, и Унифицированный закон о переводных векселях и простых векселях, и нацбанковские акты, регулирующие учет векселей,- в этой части остались прежними.
И вдруг оказывается, что руководствоваться данным письмом нельзя (!), потому что оно отозвано больше года назад (!) Госналогадминистрацией Украины (письмом от 29.08.2006 г. № 9622/5/22-2015), Минфином (письмом от 07.09.2006 г. № 31-21000-01-5/18541), Госкомиссией по ценным бумагам и фондовому рынку (письмом от 14.09.2006 г. № 11/04/13439) и Национальным банком Украины (письмом от 06.09.2006 г. № 12-310/1128-9373).
Отзыв прежнего письма произошел как-то тихо и ни для кого не заметно. Во всяком случае, в доступных нам базах данных сведения об этом происшествии появились только с публикацией комментируемого письма.
Ну а теперь по существу. Для людей, мало знакомых с вексельным обращением, поясним, что с точки зрения обычного предприятия учет векселей - это фактически продажа их банку со скидкой (дисконтом). То есть в результате данной операции предыдущий векселедержатель (предприятие) получает денежные средства на свой текущий счет либо погашает свою задолженность перед банком или другим кредитором.
Банк, в свою очередь, становится новым векселедержателем и после наступления срока платежа предъявляет вексель к оплате и получает полную вексельную сумму: номинал (если вексель дисконтный) или номинал с процентами (если вексель процентный).
Как и многие другие вексельные операции, учет векселей сочетает в себе признаки нескольких типов сделок. Например, его можно рассматривать как покупку векселя банком, как выдачу кредита под залог векселя, как уступку права требования и т. д. В течение нескольких лет банки руководствовались старым указанием о том, что для целей налогообложения учет векселей - это одна из форм торговли ценными бумагами, а потому в отношении учтенных векселей должен вестись отдельный учет в соответствии с п. 7.6 Закона о прибыли.
Теперь же налоговики настаивают на том, что данная операция является кредитной. Следовательно, полученные банком проценты (в виде дисконта, то есть разницы между покупной стоимостью векселя и его стоимостью при погашении) должны увеличивать валовые доходы банка прямо, без ведения специального “ценнобумажного” учета.
Заметим, что комментируемое письмо, как и прежнее письмо от 31.12.99 г. № 10777/5/22-119, налоговым разъяснением не является. Поэтому банкам все равно придется получать в местных налоговых свои индивидуальные разъяснения.
Что касается предприятий, продающих векселя банкам, то для них мало что меняется. Разве что стоимость банковских услуг, то есть размер дисконта, несколько вырастет, так как новые правила налогообложения, предлагаемые данным письмом, в большинстве случае менее выгодны банку, чем прежние.
Ольга Попович,
юрист
Газета “Фортекс” № 51-52/2007 (№ 259-260), от 29.12.2007 г.