Выплата алиментов на ребенка
физическим лицом - плательщиком единого налога
В соответствии со статьей 81 “Виды доходов, которые учитываются при определении размера алиментов” Семейного кодекса Украины от 10.01.2002 г. № 2947-III (далее - Семейный кодекс) перечень видов доходов, которые учитываются при определении размера алиментов на одного из супругов, детей, родителей, других лиц, утверждается Кабинетом Министров Украины. На сегодняшний день существует утвержденный еще в 1993 году Постановлением Кабинета Министров Украины “О перечне видов доходов, которые учитываются при определении размера алиментов на одного из супругов, детей, родителей, других лиц” № 146 от 26.04.1993 г. перечень, в который неоднократно вносились изменения и дополнения (далее - Постановление, Перечень № 146).
Алименты на детей могут уплачиваться добровольно (ст. 187 Семейного кодекса) или в принудительном порядке по решению суда (ст. 181 - 183 Семейного кодекса). При добровольной уплате алименты уплачиваются непосредственно лицом, обязанным их выплачивать, или по месту работы (получения пенсии, стипендии) на основании заявления физического лица - плательщика алиментов с просьбой о таком перечислении путем удержания их из сумм заработной платы и других доходов. Удержание алиментов по решению суда производится в том же порядке, что и при добровольной их уплате, с той лишь разницей, что основанием для удержания будет являться не заявление работника, а исполнительный лист - документ, выданный судом и определяющий причину, порядок и размер удержаний с работника. В соответствии со ст. 182 Семейного кодекса при определении размера алиментов суд учитывает:
1) состояние здоровья и материальное положение ребенка;
2) состояние здоровья и материальное положение плательщика алиментов;
3) наличие у плательщика алиментов других детей, нетрудоспособных мужа, жены, родителей, дочери, сына;
4) другие обстоятельства, которые имеют существенное значение.
При этом, минимальный размер алиментов на одного ребенка не может быть меньше, чем 30% прожиточного минимума для ребенка соответствующего возраста, за исключением случаев, предусмотренных статьей 184 Семейного кодекса (эту оговорку рассмотрим ниже).
Напоминаем, что Законом Украины “О Государственном бюджете Украины на 2007 год” от 19.12.2006 г. № 489-V с учетом изменений, внесенных Законом Украины № 749-V от 15.03.2007 г., в статье 62 раздела VI “Особые положения” утверждены на 2007 год прожиточные минимумы:
на детей в возрасте до 6 лет: с 1 января - 434 гривни, с 1 апреля - 463 гривни, с 1 октября - 470 гривен;
на детей в возрасте от 6 до 18 лет: с 1 января - 558 гривен, с 1 апреля - 595 гривен, с 1 октября - 604 гривни.
Определение размера алиментов в части от заработка (дохода) матери, отца ребенка осуществляется в соответствии со ст. 183 Семейного кодекса. Если взыскиваются алименты на двух и больше детей, суд определяет общую часть от заработка (дохода) матери, отца на их удержание, которая будет взыскиваться до достижения старшим ребенком совершеннолетия. Если после достижения совершеннолетия старшим ребенком никто из родителей не обратился в суд с иском об определении размера алиментов на других детей, алименты взыскиваются за вычетом той части, которая приходилась на ребенка, достигшего совершеннолетия.
В соответствии с п. 1 приложения к Постановлению № 146 удержание алиментов с работников осуществляется со всех видов заработка и дополнительного вознаграждения как по основной работой, так и по работе по совместительству. В этот перечень включены доходы от:
1) основной заработной платы по должностным окладам, тарифной ставке, сдельными расценками и т. п.;
2) всех видов доплат и надбавок к заработной плате;
3) денежных и натуральных премий;
4) оплаты за сверхурочную работу, за работу в праздничные, нерабочие и выходные дни;
5) заработной платы, которая сохраняется во время отпуска, а также с получаемой при освобождении компенсации за неиспользованный в течение нескольких лет отпуск;
6) заработной платы, которая сохраняется во время выполнения государственных и общественных обязанностей, и в других случаях сохранения средней заработной платы;
7) вознаграждения за общие годовые итоги работы предприятий и организаций;
8) вознаграждений, которые выплачиваются штатным литературным работникам газет, журналов, агентств печати, радио, телевидения с фонда литературного гонорара, а также нештатным литературным работникам, которые подлежат государственному социальному страхованию;
9) одноразового вознаграждения (процентных надбавок) за выслугу лет;
10) пособия по государственному социальному страхованию, а также с пособия по временной нетрудоспособности, которые установлены в коллективных сельскохозяйственных предприятиях;
11) доплат к пособию по государственному социальному страхованию, выплачиваемых за счет предприятий, учреждений, организаций;
12) сумм, выплачиваемых для возмещения убытков в связи с потерей трудоспособности вследствие увечья или другого подрыва здоровья, за исключением сумм для возмещения убытков на уход за ним, на дополнительное питание, санаторно-курортное лечение /включая оплату проезда/ и протезирование пострадавших;
13) пособия по безработице;
14) получаемой пенсии, за исключением надбавок к пенсии, которые выплачиваются инвалидам первой группы на уход за ними;
15) стипендий, выплачиваемых студентам в период обучения в высших учебных заведениях, учащимся профессиональных учебно-воспитательных заведений и слушателям учебных заведений повышения квалификации и переподготовки кадров;
16) доходов от предпринимательской деятельности, крестьянских (фермерских) хозяйств, кооперативов, объединений граждан, а также доходов, которые приходятся на часть плательщика алиментов от приусадебного участка или подсобного хозяйства;
17) всех видов заработка, получаемого адвокатами за работу в юридических консультациях;
18) платы, полученной за передачу в аренду земельного участка или земельной части (пая);
19) других видов заработка.
Кроме этого, в Постановлении № 146 даны дополнительно некоторые разъяснения относительно удержания алиментов. Так, с членов коллективных сельскохозяйственных предприятий удержание алиментов должно осуществляться с сумм, получаемых за работу в этих хозяйствах (включая стоимость натуральных выдач) (п. 2); с писателей, композиторов, художников и других творческих работников удержания алиментов осуществляется с сумм авторского гонорара и вознаграждения, получаемого за публичное исполнение произведений, а с тех, которые получают заработную плату, - с заработной платы; с внештатных лекторов - с оплаты, получаемой за чтение лекций (п. 3); с членов кооперативов, совместных предприятий удержания алиментов осуществляется со всех видов заработка, получаемого за работу в кооперативе или совместном предприятии (в том числе с заработка в валюте) (п. 4); с фермеров и лиц, которые работают в сельском хозяйстве по семейному подряду, удержание алиментов осуществляется после реализации продукции с собственного хозяйства в конце года (п. 5); с лиц, которые отбывают наказания на исправительных работах, алименты удерживаются с полной суммы заработка без учета удержаний, предусмотренных приговором или постановлением суда (п. 6); с военнослужащих Вооруженных Сил Украины и других войск удержание алиментов осуществляется со всех видов денежного обеспечения, которое предоставляется ежемесячно (оклад по штатной должности, оклад за военное или специальное звание, процентная надбавка за выслугу лет, ученое звание и научная степень, квалификация и условия службы) (п. 8); с лиц, которые работают по контрактам в иностранных компаниях и получают заработную плату только за рубежом, алименты удерживаются со 100% заработной платы, которую плательщик алиментов получал до заключения контракта (п. 10); с лиц, которые получают заработную плату как в гривнях, так и в валюте алименты удерживаются в размерах, установленных решениями судов, как с гривен, так и с валюты (п. 11).
Обращаем внимание также на то, что принят Закон Украины “О присоединении Украины к Конвенции о взыскании алиментов за рубежом” от 20.07.2006 г. № 15-V. Данная Конвенция вступила в силу для Украины с 19.10.2006 г., о чем указывается в п. 2 Инструкции о выполнении в Украине Конвенции о взыскании алиментов за рубежом, утвержденной Приказом Минюста от 29.12.2006 г. № 121/5.
В соответствии с пп. 16 п. 1 Положения № 146 доходы от предпринимательской деятельности являются объектом для удержание алиментов, причем никакой специфики их расчета и удержания в Постановлении № 146 не указано.
Пунктом 12 приложения определено, с чего не осуществляется удержание алиментов:
1) выходного пособия при увольнении и сумм необлагаемого размера материальной помощи;
2) компенсации работнику за неиспользованный отпуск, кроме случаев, когда лицо при увольнении получает компенсацию за отпуск, не использованный в течение нескольких лет;
3) помощи на лечение;
4) пособия в связи с беременностью и родами;
5) компенсационных выплат при командировках и переводе на работу в другую местность;
6) полевого обеспечения, надбавок к заработной плате и других сумм, которые выплачиваются вместо суточных и квартирных;
7) компенсационных сумм, которые выплачиваются за амортизацию инструментов и изношенность одежды;
8) материальной помощи лиц, которые утратили право на пособие по безработице;
9) стоимости бесплатного предоставления квартир и коммунальных услуг;
10) одноразовой помощи при рождении ребенка;
11) государственной помощи на погребение;
12) пособия по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста;
13) пособия на детей, которые находятся на попечении или под опеки;
14) помощи малообеспеченным семьям с детьми;
15) социальной помощи малообеспеченным семьям;
16) социальной помощи инвалидам с детства и детям-инвалидам;
17) пособия по временной нетрудоспособности по уходу за больным ребенком в возрасте до 14 лет;
18) временной государственной помощи, если местожительство родителей неизвестно, или они уклоняются от уплаты алиментов, или не имеют возможности содержать ребенка;
19) субсидий наличными для возмещения расходов на приобретение сжиженного газа, твердого и жидкого печного бытового топлива;
20) ежемесячного денежного пособия в связи с ограничением потребления продуктов питания местного производства и личного подсобного хозяйства граждан, которые проживают на территориях радиоактивного загрязнения;
21) стоимости вещевого, продовольственного обеспечения или его денежной компенсации;
22) дотаций на обеды, стоимости путевок в санатории и дома отдыха, которые предоставляются за счет средств предприятий и организаций.
С военнослужащих, лиц рядового и командного состава органов внутренних дел и Государственной уголовно-исполнительной службы удержание алиментов не осуществляется с выходного пособия при увольнении с военной службы, из органов внутренних дел и органов Государственной уголовно-исполнительной службы, а также других видов денежного обеспечения, которое не имеет постоянного характера.
Написано много и о многих, но конкретики относительно плательщиков единого налога нет ни в Семейном кодексе, ни в Постановлении № 146.
Но однозначно, можно сделать вывод, что доходы физического лица - плательщика единого налога от предпринимательской деятельности являются объектом для удержание алиментов.
Пунктом 13 Постановления № 146 оговорено, что удержание алиментов осуществляется с суммы заработка (дохода), принадлежащего лицу, которое выплачивает алименты, после удержания с этого заработка (дохода) налогов. Таким образом, объектом удержания алиментов должен быть чистый доход предпринимателя. В соответствии с Приказом ГНАУ “Об утверждении Свидетельства об уплате единого налога и Порядка его выдачи” № 599 от 29.10.1999 г. для определения результатов собственной предпринимательской деятельности на основании хронологического отражения осуществленных хозяйственных и финансовых операций плательщик единого налога ведет Книгу учета доходов и расходов в соответствии с приложением № 10 к Инструкции о налогообложении доходов физических лиц от занятия предпринимательской деятельностью, утвержденной Приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 21.04.93 № 12 с изменениями и дополнениями. И заполняя графы “расходы на производство продукции” и “сумма выручки (дохода)”, расчетным путем заполняется интересующая нас графа - “чистый доход”.
Здесь необходимо также подчеркнуть специфику деятельности ЧП - плательщика единого налога. Во-первых, Книга учета, конечно же, должна заполняться в процессе осуществления хозяйственной деятельности, но отчетность таких ЧП - квартал; во-вторых, как правило, в деятельности ЧП возможна неравномерность получения дохода. Поэтому теперь и обратимся к статье 184 “Определение размера алиментов в твердой денежной сумме” Семейного кодекса, в которой предусмотрено:
“1. Если плательщик алиментов имеет нерегулярный, переменный доход, часть дохода получает в натуре, а также при наличии других обстоятельств, которые имеют существенное значение, суд по заявлению плательщика или получателя может определить размер алиментов в твердой денежной сумме.
2. Размер алиментов, определенный судом в твердой денежной сумме, подлежит индексации в соответствии с законом.
3. Если размер алиментов, определенный судом в твердой денежной сумме, меньше минимального размера, предусмотренного частью второй статьи 182 этого Кодекса, то ребенку назначается в соответствии с законом государственная помощь в размере разницы между определенным размером алиментов и 30 процентами прожиточного минимума для ребенка соответствующего возраста”.
“Бухгалтерия. Налоги. Бизнес”, № 17, 03-10 мая 2007 г.