Комментарий
к Приказу ГНАУ от 17.10.2007 г. № 587
“О представлении электронной
налоговой отчетности”
ГНАУ утвердила пакет документов, регулирующих представление налоговой отчетности в электронной форме:
- Инструкцию по подготовке и представлению налоговых документов средствами телекоммуникационной связи;
- Порядок разрешения спорных вопросов между ГНИ и плательщиком налогов, связанных с аутентичностью налоговых документов в электронном виде;
- Типовую форму договора о признании электронных документов.
Приказ не прошел регистрации в Минюсте и не является обязательным для налогоплательщиков. Сложившееся положение вряд ли можно считать нормальным - ведь им, бесспорно, регулируются права и обязанности как налогоплательщиков, так и контролирующих органов.
Остановимся на наиболее интересных положениях утвержденных актов.
Инструкция по подготовке и представлению налоговых документов
средствами телекоммуникационной связи
Пунктами 4.4-4.9 Инструкции установлено, что для налогоплательщика подтверждением факта передачи его налоговых документов в электронном виде в налоговый орган средствами телекоммуникационной связи является квитанция в электронном виде о получении этих документов налоговиками.
Квитанция отправляется органом госналогслужбы в течение двух часов с момента получения им документов. Если по электронному адресу налогоплательщика квитанция не поступила, то считается, что документы им не присланы.
Налогоплательщик может в этом случае обратиться к ответственному работнику налоговой, чтобы узнать, получены ли и приняты ли в базу данных госналогслужбы отправленные им налоговые документы. Но сделать это можно не ранее чем через сутки после отправки электронной отчетности.
Таким образом, если после отправки отчетности налогоплательщику не поступила квитанция, лучше повторить отправку, не дожидаясь возможности получить информацию об этом от контактного лица ГНИ.
Налогоплательщик в данном случае ничем не рискует. Если он отправляет в ГНИ несколько экземпляров одного налогового документа (в том числе в случае уточнения, неполучения квитанции и т. п.), то оригиналом отчетности считают документ, поступивший в орган ГНС последним до истечения предельного срока представления отчетности (если, конечно, он корректно сформирован, принят в базу данных ГНС и налогоплательщику поступило об этом сообщение).
Отправлять налоговые документы в электронном виде средствами связи можно в любое удобное для налогоплательщика время. Своевременным их представлением считается поступление в ГНИ не позднее установленного срока сдачи отчетности в бумажном виде. Поэтому налогоплательщику нужно самому прикидывать, когда отправлять электронные документы, учитывая время на своевременную их доставку в налоговый орган.
Заметим, что поскольку отчетность считается сданной лишь в случае получения квитанции, при отправке отчетности необходимо иметь в виду, что ответственный работник налогового органа должен быть на рабочем месте. Кроме того, следует предусмотреть некоторый запас времени на процедуру отправки квитанции. То есть письмо с отчетностью должно уйти от вас не позднее чем за два часа до окончания рабочего времени налогового органа в последний день сдачи отчетности. Но лучше, конечно, не тянуть с этим до последнего момента - мало ли что может случиться с Интернетом!
Особое внимание хотим обратить на п. 4.9 Инструкции:
“Выявление расхождений в записях в реестрах полученных и выданных налоговых накладных Плательщика НДС с соответствующими записями в реестрах налоговых накладных его контрагентов или отсутствие подтверждающих реестров полученных и выданных налоговых накладных контрагента для проведения автоматизированной камеральной проверки органами ГНС может быть основанием для проверки. Таким образом, Плательщик налогов лично заинтересован в представлении реестров налоговых накладных его контрагентами, что позволит уменьшить время на проведение налоговых проверок, освободить Плательщика налогов от непосредственного вмешательства органов ГНС в его хозяйственную деятельность и обеспечит своевременное возмещение НДС, если он имеет на это право”.
В этом пункте ГНАУ допустила как минимум несколько некорректных выражений, чтобы не сказать больше. Во-первых, сдача реестров налоговых накладных в электронной или другой форме вместе с отчетностью не является обязанностью налогоплательщика (как можно подумать, если исходить из текста п. 4.9 Инструкции). Не предусмотрена такая обязанность и в Типовом договоре.
А во-вторых, расхождения между реестрами полученных и выданных налоговых накладных плательщика НДС и реестрами его контрагентов и, тем более, отсутствие таких реестров в отчетности контрагента - не являются основаниями для проведения проверки в соответствии с Законом Украины “О государственной налоговой службе в Украине”.
Из этого напрашивается вывод: реестры в электронном виде лучше не сдавать вовсе. Тогда не будет и проблем, связанных с расхождениями, а также с непредставлением таких реестров контрагентами. Кстати, расхождения могут быть обусловлены не нарушением законодательства, а всего лишь запоздалым поступлением налоговой накладной покупателю.
Порядок разрешения спорных вопросов между налоговым органом и
плательщиком налогов, связанных с аутентичностью
налоговых документов в электронном виде
В Порядке рассматриваются пути разрешения трех видов споров:
- “отрицание отправки электронного документа” (отправитель утверждает, что документ им не отправлялся, а получатель утверждает, что этот документ им получен);
- “отрицание получения электронного документа” (обратная ситуация: получатель утверждает, что документ не был им получен, а отправитель заявляет, что этот документ он отправил);
- “отправленный электронный документ не соответствует принятому” (отправитель утверждает, что отправленный им документ не соответствует тому, который принят получателем, а получатель, соответственно, утверждает, что полученный им электронный документ аутентичен отправленному).
При возникновении спорных вопросов, связанных с аутентичностью налоговых документов в электронном виде, а также со временем их отправки, заинтересованная сторона договора направляет другой стороне письменное сообщение с обоснованием причины своего требования и указанием даты и номера электронного документа, являющегося предметом спора. Требование предъявляется и рассматривается с письменным предоставлением ответа в сроки, предусмотренные налоговым законодательством.
О каких сроках идет здесь речь, не совсем понятно. Скорее всего, имеются в виду сроки, установленные статьей 5 Закона Украины “О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами”:
- 10 дней для направления жалобы (в данном случае - требования);
- 20 дней на ответ налогового органа.
Действуют ли указанные сроки в обратной ситуации - при направлении требования налоговиками - тоже непонятно. Похоже, составители этого документа решили, что в роли обиженного всегда будет выступать налогоплательщик.
При рассмотрении спора представители налогоплательщика и налогового органа совместными усилиями проверяют аутентичность электронных документов и корректность ключевой информации.
Типовая форма договора о признании электронных документов
Еще раз обращаем внимание на то, что формой договора не предусмотрена обязанность налогоплательщиков сдавать реестры налоговых накладных в электронном виде. Да и сама сдача электронных налоговых документов рассматривается в п. 1.2, п/п. 3.2.1 и 3.2.2 договора как право, а не обязанность налогоплательщика. Кстати, налогоплательщик не обязан:
- представлять налоговую отчетность в бумажном виде, если он отослал ее в электронном виде, а орган ГНС принял в свою базу данных и отправил налогоплательщику квитанцию;
- присылать налоговую отчетность органам ГНС средствами телекоммуникационной связи в случае ее представления в ГНИ в бумажном виде.
Ну и напоследок отметим, что сдача отчетности в электронном виде как была, так и остается добровольным желанием налогоплательщика. Никаких сроков для перехода на отчетность в электронном виде действующее законодательство не устанавливает.
Сергей Козлович,
директор аудиторской фирмы “Фортекс”
Газета “Фортекс” № 47/2007 (№ 255), от 12.12.2007 г.