Какие расходы учитывать при обложении НДФЛ операций
с инвестактивами; облагается ли НДФЛ стоимость питания,
включенная в гостиничные счета командированных работников
ВОПРОС: 1. Физическое лицо приобрело акции у юридического лица.
Помимо договорной стоимости физлицом были оплачены банковские услуги и, кроме того, понесены расходы, связанные с хранением этих акций. До конца года акции будут реализованы.
Включаются ли упомянутые суммы понесенных дополнительных расходов, связанных с этими акциями, в расходы по операциям с инвестиционными активами при определении итогового результата (облагаемой инвестиционной прибыли) по таким операциям при заполнении годовой декларации по НДФЛ?
Имеет ли значение для обложения НДФЛ срок между приобретением и продажей этих акций?
2. Подлежит ли включению в облагаемый НДФЛ доход (согласно п/п. 4.2.9“б” Закона “О налоге с доходов физических лиц”) стоимость питания, указанная в счете на проживание командированного лица и возмещаемая ему по авансовому отчету как составляющая проживаний (ведь эта стоимость литания фактически компенсирована уменьшением размера суточных)?
ОТВЕТ: 1. В отношении первого вопроса отметим, что согласно п/п. 9.6.2 Закона об НДФЛ при расчете инвестиционной прибыли (каковая прибыль является объектом обложения НДФЛ) в виде вычитаемого участвует стоимость инвестактива, “которая рассчитывается исходя из суммы расходов, понесенных в связи с приобретением такого актива, с учетом норм подпункта 9.6.4 <...>”.
При буквальном прочтении данной нормы расходы по хранению ЦБ не могут претендовать на вычитание из доходов и повлиять на налогооблагаемый результат (инвестприбыль).
Что же касается расходов на оплату услуг банка, то здесь важна связь таких услуг с фактом приобретения акций. Если эта связь прямо не прослеживается либо физлицо не сможет таковую доказать инспектору, то при расчете инвестприбыли от продажи упомянутых акций сумму этих расходов лучше не учитывать.
Поэтому если такие расходы весьма велики и физлицо весьма заинтересовано их учесть, то перед проведением операций с акциями ему стоит зарегистрироваться ФОПиком* на общей системе налогообложения: тогда можно эти расходы учесть, поскольку ФОПы облагаются по специальным правилам (см. п. 9.12 Закона об НДФЛ и раздел IV Декрета КМУ от 26.12.92 г. № 13-92 “О подоходном налоге с граждан”**).
Срок, прошедший между приобретением и продажей физлицом упомянутых в вопросе акций, на налогообложение никак не влияет.
И даже если такой срок перевалил годовой рубеж (то есть инвестрасходы были понесены в одном году, а доходы получены в следующем), на инвестприбыль от таких операций это не повлияет и прошлогодние расходы можно будет вполне законно учесть при расчете.
Для целей обложения таких операций НДФЛ значение может иметь только факт приобретения пакета идентичных ЦБ в течение 30 календарных дней, предшествовавших продаже или следовавших после продажи упомянутых в вопросе акций (подробнее - см. норму п/п. 9.6.4 Закона об НДФЛ).
По поводу обложения НДФЛ инвестактивов, в частности по поводу расходных нюансов, с этим связанных, - см. письмо ГНАУ от 23.11.2007 г. № 5764/Х/17-0715.
2. Сначала напомним, что в облагаемый НДФЛ доход плательщика согласно п/п. 4.2.9 Закона об НДФЛ включается “доход, полученный плательщиком налога от его работодателя как дополнительное благо (кроме исключений, предусмотренных пунктом 4.3 настоящей статьи), а именно в виде:
<…>
б) стоимости имущества и питания, бесплатно полученного плательщиком налога, кроме случаев, определенных в подпункте 5.4.1 пункта 5.4 статьи 5 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий”***.
Очевидно, эта норма и повергла в сомнение спросившего.
В данном случае, однако, его волнения напрасны - налогооблагаемый доход с выплаты возмещения за “проеденное” у вернувшегося из командировки работника возникать не должен (если только речь не идет о командировках госслужащих и им подобных). Обратите внимание па то, что в самом начале п/п. 4.2.9 Закона об НДФЛ указано, что исключением изданной нормы являются необлагаемые виды доходов, перечисленные в п. 4.3 этого Закона.
Вспомним п/п. 4.3.2 Закона об НДФЛ:
“В состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода плательщика налога не включаются следующие доходы (не подлежащие отражению в его годовой налоговой декларации):
<...>
4.3.2. сумма денежных средств, полученных плательщиком налога на командировку или под отчет, с учетом норм пункта 9.10 статьи 9 настоящего Закона****”.
Таким образом, сумма денежных средств, полученных па командировку, не включается в налогооблагаемый доход плательщика (при наличии своевременно представленного отчета и подтверждающих документов).
Тот факт, что израсходованные работником суммы на питание (включенные в гостиничный счет) должны считаться именно расходами на командировку, можно подтвердить нормами действующей редакции Инструкции о служебных командировках в пределах Украины и за границу, утвержденной приказом Минфина от 13.03.98 г. № 59 (далее - Инструкция).
К сожалению, в Инструкции этот момент прямо прописан только в разд. II “Порядок командирования за границу”, в п. 1.4 которого, в частности, указано:
“За время пребывания в командировке работнику возмещаются расходы <…>
б) на оплату счетов за проживание в гостиницах (мотелях) или наем других жилых помещений, а также включенных в такие счета расходов на питание <...>”.
Однако можно однозначно утверждать, что подобный подход распространяется на служебные командировки в пределах Украины и что расходы на питание, включенные в украинские гостиничные счета, тоже являются расходами предприятия на командировку, то есть не должны попадать в облагаемый НДФЛ доход работника согласно п/п. 4.3.2 Закона об НДФЛ.
Во-первых, как было упомянуто в самом вопросе, это подтверждается тем, что размер суточных уменьшается в случае, если в гостиничные счета командированного работника включены расходы на питание, и зависит при этом от количества раз питания. Причем эта схема уменьшения суточных установлена как для загранкомандировок, так и для командировок в пределах Украины. (Напомним: суточные расходы являются расходами на личные нужды работника, в первую очередь на его питание - см. “Общие положения” Инструкции).
В этой связи - см. действующую редакцию п/п. 1“б” Постановления КМУ от 23.04.99 г. № 663 “О нормах возмещения расходов на командировки в пределах Украины и за границу”. А кроме того, иначе ситуация просто выглядит смешно: мало того что поел за свой счет - так еще и суточные урезали!
Во-вторых, одним из ограничений, установленных Инструкцией для госслужащих, командированных как “внутри” Украины, так и “наружу” (см. п. 2.1 разд. I и п/п. 2.1.3“г” разд. II Инструкции), является компенсация за счет сумм суточных расходов на питание, “стоимость которого включена в счета на оплату стоимости проживания в гостиницах или в проездные документы”.
(Стало быть, госслужащим много кушать противопоказано.)
Из этого следует, что для “негосов” подобное ограничение для расходов на командировки отсутствует. То есть у них такие расходы - при условии соответствующего уменьшения суточных - должны расцениваться именно как командировочные. В протиснем случае все это выглядело бы абсурдно: условия командировки для работников-“негосов” получаются хуже, чем для “госов”, и тогда в чем же состоит “дополнительное ограничение” по еде для последних?..
Ну и, в-третьих, можно воспользоваться нормой п/п. 5.4.8 Закона О Прибыли, где расходы на “пропитание”, включенные в гостиничные счета, прямо упомянуты в составе командировочных; Инструкция же, в свою очередь, неоднократно ссылается на данную норму Закона О Прибыли (см.. например, ее раздел “Общие положения”).
В этой связи также не грех напомнить фрагмент письма ГНАУ от 26.11.2004 г. № 10729/6/17-3116 (за подписью С. Лекаря):
“В соответствии с п/п. 4.3.2 ст. 4 Закона Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV “О налоге с доходов физических лиц” (далее - Закон) сумма денежных средств, полученных плательщиком налога на командировку или под отчет, с учетом положений п. 9.10 ст. 9 Закона, не включается в состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода плательщика налога и не отражается в его годовой налоговой декларации.
<...>
Предприятие при наличии подтверждающих документов (в оригинале) возмещает расходы командированным работникам на проезд (включая перевозку багажа) как к месту командировки и обратно, так и по месту командировки, оплату стоимости проживания в гостиницах, а также включенные в такие счета расходы на питание или бытовые услуги и т. п. (п/п. 5.4.8 п. 5.4 ст. 5 Закона № 334/94-ВР (О Прибыли)).
Таким образом, если плательщик налога {физическое лицо) для выполнения гражданско-правового действия по поручению заказчика (предприятия) использовал собственные денежные средства, то при представлении отчета при наличии подтверждающих документов такой заказчик возмещает ему понесенные расходы”.
Поэтому не стоит здесь искать черную (голодную) кошку...
____________________
* “Фізичною особою - підприємцем”.
** Напоминаем: согласно Закону об НДФЛ Декрет № 13-92 утратил силу, кроме разд. IV в части налогообложения доходов физлиц от занятия предпринимательской деятельностью.
*** В п/п. 5.4.1 Закона О Прибыли речь, в частности, идет о расходах по обеспечению наемных работников продуктами специального питания по перечню, устанавливаемому КМУ”.
**** Пункт 9.10 Закона об НДФЛ регулирует налогообложение подотчетных (в том числе командировочных) сумм, не возвращенных в установленный срок.
“Бухгалтер” № 48, декабрь (IV) 2007 г.
Подписной индекс 74201