Комментарий к Закону Украины
“Об основных принципах государственного надзора (контроля)
в сфере хозяйственной деятельности”
от 05.04.2007 г. № 877-V (извлечение)
С 1 января вступает в силу Закон Украины “Об основных принципах государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности” от 05.04.2007 г. № 877-V (далее - Закон о госконтроле), которым определены новые основания для внеплановых проверок и условия допуска должностных лиц контролирующих органов к проведению плановых и внеплановых контрольных мероприятий.
До сих пор налоговики не высказывали однозначного мнения по поводу того, каким законом теперь регулируются порядок и основания проведения налоговых проверок: Законом о госконтроле или Законом Украины “О государственной налоговой службе в Украине” (далее - Закон о госналогслужбе).
Пока руководители ГНАУ ограничиваются только клятвенными обещаниями руководствоваться вновь вышедшим Законом о госконтроле “в пределах своей компетенции и в части, которая распространяется на налоговые органы” (см. письмо ГНАУ от 06.09.2007 г. № 8610/6/23-6016/1016 в “Фортексе” № 40/2007 на с. 10).
Вопрос о том, в какой именно части Закон о госконтроле распространяется на налоговые органы, мы анализировали в “Фортексе” № 40/2007 на с. 8–10. Наш вывод: он действует только в сфере хозяйственной деятельности, то есть распространяется на неналоговые полномочия органов налоговой службы. Что же касается отношений, связанных с налогами, то они регулируются Законом о госналогслужбе. Еще раз подчеркнем, что это мнение нашей редакции, и насколько оно совпадает с мнением налоговиков, пока неизвестно. Тем более неясно, насколько оно совпадает с мнением авторов Закона о госконтроле.
Однако, как подчеркивает Госкомпредпринимательства в своем письме от 03.09.2007 г. № 6544 (см. с. 2 настоящего выпуска), патентование имеет двойственную природу.
С одной стороны, патент обладает определенными признаками документов разрешительного характера, а вопросы, связанные с получением документов разрешительного характера, имеют непосредственное отношение к хозяйственной деятельности. Так, статьей 164 Кодекса Украины об административных правонарушениях предусмотрена ответственность за нарушение порядка ведения хозяйственной деятельности, под которым понимается в том числе и ведение хозяйственной деятельности без получения документа разрешительного характера. Поэтому проверки наличия патентов подпадают под действие Закона о госконтроле.
С другой стороны, плата за патент отнесена Законом Украины “О системе налогообложения” к общегосударственным налогам и сборам, поэтому проверки правильности начисления и своевременности уплаты в бюджет стоимости патентов относятся к сфере не хозяйственного, а налогового права, и предпочтение здесь должно отдаваться Закону о госналогслужбе.
На практике, очевидно, никто не будет проверять отдельно наличие патентов и отдельно плату за патенты. Каким законом будут руководствоваться налоговики при выписке направлений на проверку, мы узнаем в ближайшем будущем. В любом случае у перечней оснований для внеплановой проверки, приведенных в обоих законах, есть свои недостатки и свои преимущества, которыми можно пользоваться. Тем более не грех воспользоваться наличием двойственной ситуации при определении оснований для проверки: если в направлении указан какой-то из пунктов ч. 6 ст. 11-1 Закона о госналогслужбе, можно не допустить налоговиков к проверке, сославшись на ст. 6 Закона о госконтроле. Если же в направлении будет фигурировать уже новый Закон, можно настаивать на применении Закона о госналогслужбе, поскольку он является специальным в сфере регулирования правоотношений между предприятиями и налоговыми органами.
Людмила Корж,
редактор газеты “Фортекс”
“В помощь бухгалтеру” - приложение к еженедельнику “Фортекс” -
№ 24 за декабрь 2007 года, от 26.12.2007 г.