Комментарий к Приказу ГНАУ от 11.12.2007 г. № 696
“Об утверждении Обобщающего налогового разъяснения относительно применения
подпункта 5.3.5 п. 5.3 ст. 5 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий”
плательщиками налога на прибыль - потребителями электрической энергии” (извлечение)
После издания множества писем на тему “электроштрафов” ГНАУ наконец-то утвердила обобщающее налоговое разъяснение относительно применения подпункта 5.3.5 п. 5.3 ст. 5 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” плательщиками налога на прибыль - потребителями электрической энергии. Напомним, что в соответствии со ст. 26 Закона Украины “Об электроэнергетике” в случае потребления за расчетный период электроэнергии сверх договорной стоимости потребители уплачивают энергопоставщикам двукратную стоимость разницы между фактически потребленной и договорной величинами.
Согласно разъяснениям ГНАУ одна часть двукратного платежа соответствует оплате за товар, а вторая является штрафной санкцией за превышение договорных величин потребления электроэнергии. ГНАУ настаивает на том, что в соответствии с требованиями Хозяйственного кодекса Украины такая вторая часть есть не что иное, как штрафные санкции, следовательно, в этой части расходы налогоплательщика - потребителя электроэнергии не включаются в состав его валовых затрат согласно требованиям п/п. 5.3.5 Закона о прибыли.
Позиция ГНАУ далеко не бесспорна: в принципе, можно доказать, что если договором “вторая часть” двукратной оплаты прямо не определена как штрафная санкция, то эта “вторая часть” является не штрафной санкцией, а “специальной” стоимостью электроэнергии. Однако доказывать это имеет смысл при обращении в суд с иском об отмене комментируемого обобщающего разъяснения.
Кстати, ГНАУ забывает, что признание “второй части” оплаты штрафной санкцией - палка о двух концах: ведь на штрафные санкции нет оснований начислять налоговые обязательства по НДС. Но обратите внимание: об этом в налоговом разъяснении нет ни слова. А значит, налоговики на местах будут воспринимать это налоговое разъяснение прямолинейно: у потребителя электроэнергии нет права на валовые затраты в размере “второй части”; скорее всего, право на налоговый кредит по ней у налогоплательщика-потребителя тоже не будет признано; а вот поставщика электроэнергии начислять обязательства по НДС заставят.
Сергей Козлович,
директор аудиторской фирмы “Фортекс”
Газета “Фортекс” № 50/2007 (№ 258), от 29.12.2007 г.