ГНИ В ДЕСНЯНСКОМ РАЙОНЕ Г. КИЕВА
Уплата налога на прибыль предприятием и его филиалами
ВОПРОС: Просим объяснить, как должно платить налог на прибыль предприятие, которое имеет филиалы. Может ли наше предприятие воспользоваться положениями Письма ГНАУ от 06.11.2001 года N№ 7083/6/15-1116?
ОТВЕТ: Подпунктом 2.1.3 пункта 2.1 статьи 2 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” от 28.12.94 г. № 334/94-ВР (далее - Закон о прибыли) как одна из самостоятельных категорий плательщиков налога на прибыль определены филиалы, отделения и другие обособленные подразделения плательщиков налога (далее - филиалы), указанных в подпункте 2.1.1 этого пункта, которые не имеют статуса юридического лица, расположены на территории другой, чем такой плательщик налога, территориальной общины.
При этом указанным подпунктом Закона о прибыли также предусмотрено, что плательщик налога, который имеет такие филиалы, может принять решение относительно уплаты консолидированного налога и платить налог в бюджеты территориальных общин по местонахождению филиалов, а также в бюджет территориальной общины по своему местонахождению, определенный согласно нормам Закона о прибыли и уменьшенный на сумму налога, оплаченного в бюджеты территориальных общин по местонахождению филиалов.
Выбор порядка уплаты налога на прибыль, определенного этим подпунктом, осуществляется плательщиком налога самостоятельно до 1 июля года, который предшествует отчетному, о чем уведомляются налоговые органы по местонахождению такого плательщика налога и его филиалов (обособленных подразделений).
Изменение порядка уплаты налога на протяжении отчетного года не разрешается.
Отдельные разъяснения относительно налогообложения филиалов налогом на прибыль предприятий в первый год их деятельности после государственной регистрации были предоставлены в Письме ГНАУ “О предоставлении ответов [в соответствии с договоренностью, достигнутой во время встречи представителей Европейской Бизнес Ассоциации с Председателем ГНАУ А. Киреевым 13.04.2005, Государственная налоговая администрация предоставила Европейской Бизнес Ассоциации свое виденье вопросов налогообложения, поставленных в письме Ассоциации от 05.04.2005]” от 21.04.2005 г. № 3335/6/12-0216.
В частности, было указано, что вновь созданное предприятие вместе с филиалами первый год деятельности не может платить налог на прибыль консолидировано, то есть налог на прибыль главное предприятие и его филиалы платят самостоятельно в налоговые органы по их местонахождению.
Кроме того, в отмеченном письме было также разъяснено, что если предприятие, которое уже имеет филиалы и при этом платит налог на прибыль консолидировано, создает в своем составе новые филиалы, то в соответствии со вторым абзацем пункта 8 Порядка составления расчета налоговых обязательств относительно уплаты консолидированного налога на прибыль предприятия, утвержденного Приказом Государственной налоговой администрации Украины от 10.02.2003 года № 68, данные учета таких вновь созданных филиалов учитываются при расчете консолидированного налога, начиная с того отчетного (налогового) периода, когда они были созданы.
Аналогичная позиция, с некоторым уточнением, была изложена и в Письме ГНАУ “Относительно порядка консолидированной уплаты налога на прибыль” от 23.07.2001 г. № 4838/6/15-1116. Так, в указанном письме отмечено, что в случае, когда юридическое лицо (главный офис) избрало на “отчетный” год консолидированную уплату налога на прибыль и на протяжении этого отчетного года создало новые филиалы, то итоги хозяйственной деятельности вновь созданных филиалов должны учитываться при расчете консолидированного баланса, начиная с того отчетного (налогового) квартала отчетного года, когда такие филиалы были созданы. О создании новых филиалов и присоединении их к консолидированной уплате главный офис должен уведомить государственный орган по своему местонахождению и местонахождению филиала.
При этом обращаем ваше внимание на то, что, если первый филиал общества был, например, создан во втором полугодии 2006 года или в первом полугодии 2007 года, то сделать выбор относительно уплаты консолидированного налога на прибыль общество имеет право только на 2008 год, уведомив налоговые органы о таком выборе по местонахождению общества и его филиала (филиалов) до 1 июля 2007 года.
Одновременно, при рассмотрении вопроса, является ли филиал плательщиком налога на прибыль (особенно при многоуровневой структуре или в случае построения структуры по географическому принципу), прежде всего следует исходить из того, отвечает ли этот филиал любому из признаков субъекта хозяйственной деятельности, а именно:
- имеет право заключать соглашения и осуществлять по ним расчеты:
- получать доходы, осуществлять расходы и/или насчитывать амортизацию (при наличии расходов, которые подлежат амортизации):
- иметь отдельный расчетный счет в банке:
- приобретать имущественные и неимущественные права:
- нести обязательства:
- быть истцом и ответчиком в суде:
- иметь собственные печати и штампы
(Письмо ГНАУ “Относительно уплаты филиалами налога на прибыль” от 18.05.2001 г. № 224/4/15-1110).
Что касается вопроса применения положений Письма ГНАУ “Относительно отражения в налоговом учете операций по передаче средств или имущества между главным офисом и филиалами” от 06.11.2001 г. № 7083/6/15-1116, то его положения распространяются на отдельные операции, которые касаются отражения в налоговом учете операций по передаче средств или имущества между главным офисом и филиалами (в случае, если это предусмотрено положениям о филиалах). Поэтому, в случае если подобные операции будут иметь место, то общество имеет право воспользоваться положениями указанного Письма ГНАУ от 06.11.2001 г. № 7083/6/15-1116.
При начислении амортизации, филиал также имеет право воспользоваться положениями, которые изложенные в этом письме ГНАУ и насчитывать амортизационные отчисления на те основные фонды и нематериальные активы, которые включены в состав сметы филиалы и используются в хозяйственной деятельности такого филиала.
Что касается вопроса формирования других валовых доходов и других валовых расходов в филиале, который является самостоятельным плательщиком налога на прибыль (в случае, если первичные документы будут оформлены непосредственно на филиал), то при их формировании применяются общие нормы Закона о прибыли.
Александра Винцевич, главный
государственный налоговый инспектор
“Бухгалтерия. Налоги. Бизнес.” № 31, 10 августа – 16 августа 2007