НАЦІОНАЛЬНА КОМІСІЯ РЕГУЛЮВАННЯ ЕЛЕКТРОЕНЕРГЕТИКИ УКРАЇНИ
ЛИСТ
24.01.2008 N 457/11/17-08
ВАТ "ПЕМ-Енерговугілля"
83055, м. Донецьк,
вул. Челюскінців, 151
Щодо надання роз'яснень
Національна комісія регулювання електроенергетики України (далі - НКРЕ) розглянула Ваш лист від 08.01.2008 N 11/36 щодо надання роз'яснень та в межах своєї компетенції повідомляє.
Відповідно до частини п'ятої статті 26 Закону України "Про електроенергетику" ( 575/97-ВР ) (далі - Закон), споживачі (крім населення, професійно-технічних навчальних закладів та вищих навчальних закладів I-IV рівнів акредитації державної і комунальної форм власності) у випадку споживання електричної енергії понад договірну величину за розрахунковий період сплачують енергопостачальникам двократну вартість різниці фактично спожитої і договірної величини.
Зазначеною статтею 26 Закону ( 575/97-ВР ) встановлені обов'язки та відповідальність споживачів енергії.
Таким чином, сплата енергопостачальникам двократної вартості різниці фактично спожитої і договірної величини електричної енергії є обов'язком споживачів, а відповідним паритетним обов'язком енергопостачальників - є обов'язок щодо стягнення вказаної плати.
Положеннями Узагальнюючого податкового роз'яснення щодо застосування підпункту 5.3.5 п. 5.3 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) платниками податку на прибуток - споживачами електричної енергії, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 11.12.2007 N 696, встановлено, що у разі, коли споживач зобов'язаний відповідно до частини п'ятої статті 26 Закону ( 575/97-ВР ) сплатити суми за перевищення договірних величин споживання електричної енергії у розмірі двократної вартості різниці фактично спожитої і договірної величини електричної енергії, то структура такого платежу містить одну частину, яка відповідає оплаті за товар, та другу частину, яка відповідає штрафній санкції за перевищення договірних величин споживання електроенергії.
Крім того, НКРЕ підтверджує надані раніше роз'яснення листом від 21.03.2007 N 1767/11/17-07 (додається).
Згідно з положеннями статті 4.1 Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ), база оподаткування операції з поставки товарів (послуг) визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними цінами, але не нижче за звичайні ціни, з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших загальнодержавних податків та зборів (обов'язкових платежів), згідно із законами України з питань оподаткування (за винятком податку на додану вартість, а також збору на обов'язкове державне пенсійне страхування на послуги стільникового рухомого зв'язку, що включається до ціни товарів (послуг)).
Відповідно до підпункту 5.3.5 пункту 5.3 статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ), не включаються до складу валових витрат витрати на сплату штрафів та/або неустойки чи пені за рішенням сторін договору або за рішенням відповідних державних органів, суду.
Відповідно до частини першої статті 10 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ), прибуток платників податку, включаючи підприємства, засновані на власності окремої фізичної особи, оподатковується за ставкою 25 відсотків до об'єкта оподаткування.
Таким чином, одна частина двократної вартості обсягу перевищення договірних величин споживання електричної енергії є платою за товар (електричну енергію) і, відповідно, оподатковується згідно з Законом України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) за ставкою 20%. Тобто, база оподаткування для податку на додану вартість з операції продажу електроенергії має визначатись виходячи з вартості обсягу спожитої електричної енергії, в тому числі, понад договірні величини (відпущеного товару), та роздрібного тарифу (ціни), розрахованого згідно з нормативними документами НКРЕ.
Друга частина зазначеної плати розглядається як штрафна санкція, що додатково та в обов'язковому порядку сплачується споживачами електричної енергії на користь енергопостачальної компанії відповідно до положень статті 26 Закону ( 575/97-ВР ) за споживання понад договірну величину. Споживач має оплатити такий штраф із прибутку і, відповідно, останній оподатковується згідно з Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) за ставкою 25%.
Сума зазначених штрафних санкцій не включається до бази оподаткування для податку на додану вартість.
Додатково зазначаємо, що за детальними роз'ясненнями з порушених у вашому листі питань, зокрема щодо дати та порядку включення енергопостачальником до валових доходів отриманих коштів, відображення в бухгалтерському обліку здійснених операцій, порядку проведення процедур з оподаткування тощо, ви маєте звернутися до Державної податкової адміністрації України за адресою: 04655, м. Київ, Львівська пл., 8.
Член Комісії Ю.Андрійчук
( Лист не наводиться )