Расчет и перерасчет налога на доходы
физического лица при увольнении
ВОПРОС: Просим разъяснить порядок удержания налога с доходов физических лиц при увольнении с работы с 25 июня 2007 года работника, которому дополнительно к заработной плате за июнь месяц была начислена компенсация за неиспользованный отпуск и надбавка к окладу за март месяц.
ОТВЕТ: Порядок начисления, удержание и перечисление налога с доходов физических лиц регулирует Закон Украины “О налоге с доходов физических лиц” от 22.05.03 г. № 889-IV (далее - Закон № 889) с изменениями и дополнениями.
В соответствии с п. 1.2 Закона № 889 доход - это сумма любых средств, стоимость материального и нематериального имущества, других активов, которые имеют стоимость, в том числе ценных бумаг или деривативов, полученных налогоплательщиком в собственность или начисленных в его пользу, или приобретенных незаконным путем в случаях, определенных пп. 4.2.16 этого Закона, в течение соответствующего налогового периода из различных источников как на территории Украины, так и за ее пределами.
Объектом налогообложения физического лица является общий месячный налогооблагаемый доход.
Обязательность проведения перерасчета по итогам каждого налогового года установлена пп. 6.5.2 п. 6.5 ст. 6 Закона № 889. Работодатель налогоплательщика по месту применения налоговой социальной льготы осуществляет перерасчет сумм доходов, начисленных такому налогоплательщику в виде заработной платы, а также сумм предоставленных налоговых социальных льгот:
а) по результатам каждого отчетного налогового года (далее - годовой перерасчет);
б) во время проведения расчета за последний месяц применения налоговой социальной льготы при изменении места ее применения по самостоятельному решению налогоплательщика или в случаях, определенных в подпункте 6.3.3 пункта 6.3 статьи 6;
в) во время проведения окончательного расчета с налогоплательщиком, который прекращает трудовые отношения с таким работодателем.
Перерасчет сумм доходов, начисленных плательщику в виде заработной платы, и сумм предоставленных налоговых социальных льгот проводится только при условии, что налогоплательщик имел право на применение налоговой социальной льготы. При этом следует иметь в виду, что налоговая социальная льгота предоставляется начиная с налогового периода (месяца), в котором плательщиком было подано заявление на применение налоговой социальной льготы, и останавливается с налогового месяца, в котором налогоплательщик подал заявление об отказе от льготы или прекратил трудовые отношения с таким работодателем (п. 4 Порядка предоставления документов и их состава при применении налоговой социальной льготы, утвержденного Постановлением КМУ от 26.12.2003 г. № 2035).
ГНА Украины Письмом от 18.02.2005 г. № 3059/7/17-3117 разъяснила, что годовой перерасчет налога с доходов физических лиц заключается в уточнении выплачиваемых в течение года месячных доходов с учетом сумм, которые были начислены непосредственно за соответствующие отчетные месяцы (отпускные, больничные и т. п.). Уже именно такие уточненные месячные доходы рассматриваются каждый отдельно, как объекты налогообложения и по ним осуществляется конечное налогообложение для определения окончательной годовой суммы налога. По месяцам, в которых в течение года не проводилось никаких изменений относительно состава обложенного налогом дохода и оснований для предоставления налоговой социальной льготы перерасчет налога не осуществляется. Это же разъяснение было подтверждено и Письмом ГНАУ от 03.05.2006 г. № 2635/Ч/17-0215, № 5107/5/17-0216.
Таким образом, налог с общего годового налогооблагаемого дохода состоит из сумм налогов, определенных по результатам перерасчета каждого отдельного месячного налогооблагаемого дохода.
Следовательно, учитывая вышеизложенное бухгалтер предприятия при увольнении работника должен сделать перерасчет налога с доходов физических лиц.
Так как работник уволился 25 июня, то социальная налоговая льгота не предоставляется работнику за июнь месяц. Но в данном случае бухгалтер предприятия должен сделать перерасчет за март и июнь: включить в состав общего месячного налогооблагаемого дохода марта сумму начисленной надбавки за март, начисленной в июне месяце.
При расчете размеров взносов на социальное страхование необходимо учитывать требования Закона Украины “О размере взносов на некоторые виды общеобязательного государственного социального страхования” от 11.01.2001 г. № 2213-III. В статье 1 этого Закона установлен следующий порядок расчета взносов на общеобязательное государственное социальное страхование:
1) в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением:
для наемных работников - от суммы оплаты труда, которая включает основную и дополнительную заработную плату, а также другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, которые подлежат обложению налогом с доходов физических лиц в размере 0,5% - если заработная плата ниже прожиточного минимума, установленного для трудоспособного лица; 1,0% - если заработная плата выше прожиточного минимума;
2) на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы:
для наемных работников - 0,5% суммы оплаты труда, которая включает основную и дополнительную заработную плату, а также другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, которые подлежат обложению налогом с доходов физических лиц.
Здесь также напомним, что из части дохода в пределах прожиточного минимума для трудоспособных лиц, пенсионные взносы удерживаются по ставке 0,5%, а из части, которая превышает прожиточный минимум, - по ставке 2%. А размеры прожиточного минимума на одно трудоспособное лицо в 2007 году составляют:
- с 1 января по 31 марта 2007 года - 525 грн.;
- с 1 апреля по 30 сентября 2007 года - 561 грн.;
- с 1 октября по 31 декабря 2007 года - 568 грн.
Приведем пример, для того чтобы подробнее разобраться с данным вопросом.
Работник с 1 января 2007 года пользовался общей налоговой социальной льготой (200 грн.).
1. При начислении зарплаты за январь 2007 года в размере 550 грн. работнику была предоставлена НСЛ в сумме 200 грн. (Напомним, что размер дохода, при котором лицо имеет право на НСЛ в 2007 году, составляет 740 грн. Исключение составляют лица, которые имеют право на НСЛ на детей согласно пп. “а” - “в” пп. 6.1.2 Закона N№ 889: для одного из родителей предельный размер дохода в текущем году определяется как произведение 740 грн. и количества детей, на которых предоставляется льгота.)
Сумма налога по ставке 15% с учетом удержаний в Пенсионный фонд Украины и фонды социального страхования составила:
(550 грн. - (2,63 + 0,50) грн. - 5 грн. 50 коп. - 2 грн. 75 коп. - 200 грн.) х 15% = 50 грн. 79 коп.
2. За февраль 2007 г. при зарплате в размере 525 грн. также была предоставлена НСЛ в сумме 200 грн.
Сумма налога составила:
(525 грн. - 2 грн. 63 коп. - 2 грн. 63 коп. - 2 грн. 63 коп. - 200 грн.) х 15% = 47 грн. 57 коп.
3. За март 2007 г. при зарплате 580 грн. НСЛ была предоставлена в сумме 200 грн.
Сумма налога составила:
(580 грн. - (2,63 + 1,10) грн. - 5 грн. 80 коп. - 2 грн. 90 коп. - 200 грн.) х15% = 55 грн. 14 коп.
4. За апрель 2007 года при зарплате 580 грн. НСЛ была предоставлена в сумме 200 грн., но не забывайте, что изменился размер прожиточного минимума.
Сумма налога составила:
(580 грн. - (2,81 + 0,38) грн. - 5 грн. 80 коп. - 2 грн. 90 коп. - 200 грн.) х 15% = 55 грн. 22 коп.
5. За май 2007 года при зарплате 580 грн. НСЛ была предоставлена в сумме 200 грн.
Сумма налога аналогична апрелю:
(580 грн. - (2,81 + 0,38) грн. - 5 грн. 80 коп. - 2 грн. 90 коп. - 200 грн.) х 15% = 55 грн. 22 коп.
6. За июнь месяц была начислена зарплата в сумме 500 грн., надбавка к зарплате за март месяц в сумме 220 грн., компенсация за отпуск в сумме 350 грн. Делаем удержание НДФЛ за июнь и перерасчет НДФЛ за март.
За июнь при расчете налога надо учитывать, то что уже не предоставляется НСЛ, так как в этом месяце сотрудник увольняется с работы:
((500 грн. + 350 грн.) - (2,81 + 5,78) грн. - 8 грн. 50 коп. - 4 грн. 25 коп.) х 15% = 124 грн. 30 коп.
Делаем перерасчет за март. Работник теряет право на НСЛ за март месяц 2007 г., так как его доход превысил сумму в 740 грн.: 580 грн. + 220 грн. = 800 грн.
За март месяц по перерасчету налог составил:
((580 грн. + 220 грн.) - (2,63 + 5,50) грн. - 8 грн. - 4 грн.) х 15% = 116 грн. 98 коп.
Следовательно, за март месяц необходимо дополнительно удержать налог в сумме:
116 грн. 98 коп. - 55 грн. 14 коп. = 61 грн. 84 коп.
Таким образом, в июне месяц 2007 года из зарплаты необходимо удержать налог в сумме:
61 грн. 84 коп. + 124 грн. 30 коп. = 186 грн. 14 коп.
“Бухгалтерия. Налоги. Бизнес.” № 25, 29 июня – 5 июля 2007