КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНА УКРАИНЫ
Если заработная плата выплачивается физическому лицу иностранной фирмой
ВОПРОС: Европейская фирма хочет нанять на работу специалиста из Украине. Как рабочий должен оформить свой заработок, какие налоги надо при этом платить; как оформить прием на работу, чтобы учитывался трудовой стаж?
ОТВЕТ: Для точного ответа на ваш вопрос необходимо знать, где находится европейская фирма?
Если эта фирма находится за рубежом, то оформление заработка и уплата налогов происходит в той стране, где находится фирма.
Налогообложение доходов граждан Украины проводится согласно нормам Закона Украины “О налоге с доходов физических лиц” от 22.05.2003 г. № 889-IV (далее - Закон № 889). В соответствии с пп. 9.9.1 ст. 9 Закона № 889 при получении плательщиком дохода из иностранных источников, то есть за рубежом, необходимо задекларировать свои доходы, а именно подать декларацию о доходах и имущественном состоянии в налоговый орган по месту жительства гражданина.
При заполнении Декларации в п. 1.4 раздела 1 указываются доходы, полученные во время пребывания граждан за рубежом, или доходы, которые поступили из иностранных государств.
В первой колонке этой таблицы указывают название страны, в которой или из которой получены доходы, а также город и название организации, которая его выплатила; во второй - месяц, в котором получен доход, а в третьей - сумма дохода в валюте его получения (евро, доллар и тому подобное).
Доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в валюту Украины по курсу Нацбанка Украины, установленному на дату получения дохода. Сумму пересчитанного в валюту Украины дохода показывают в четвертой колонке этой таблицы.
Для получения права на уменьшение суммы налогового обязательства на сумму налога, уплаченного за пределами Украины, плательщик налога обязан получить от уполномоченного взыскивать такой налог государственного органа страны, в которой уплачен такой налог, справку о сумме взысканного налога, а также о базе его начисления. Такая справка должна быть легализована консульским учреждением Украины в соответствующей стране. С момента присоединения Украины к Гаагской конвенции, которая отменяет требование легализации иностранных официальных документов, единственным требованием для этих справок является проставление апостиля (Apostille) компетентным органом государства - участницы Конвенции.
В случае если плательщик имеет указанное письменное подтверждение факта уплаты (удержания) налога с доходов, указанных в третьей колонке, в пятой колонке отмечают сумму уплаченного (удержанного) налога в валюте получения дохода. О предоставлении письменного подтверждения уплаты налога в другой стране делается соответствующая запись после таблицы.
В шестой колонке отмечают эквивалент налога, указанного в пятой колонке, исчисленного в гривнях по курсу Нацбанка Украины, установленному на дату получения дохода в иностранной валюте.
Сумма налога с иностранного дохода плательщика налога - резидента, уплаченного за рубежом Украины, не может превышать сумму налога, рассчитанную на базе общего годового налогооблагаемого дохода такого плательщика налога (с учетом суммы полученного иностранного дохода).
В трудовую книжку, порядок ведения и заполнения которой предусмотрены Постановлением Кабинета Министров Украины “О трудовых книжках работников” от 27.04.03 № 301, такой трудовой стаж не вносится.
В случае если европейская фирма находится на территории Украины, то независимо от того, является ли эта европейская фирма резидентом или нерезидентом, средства, полученные по договору трудового найма, являются заработной платой и относятся к доходам с источником их происхождения из Украины и облагаются налогом по правилам пп. 4.2.1 Закона № 889.
В таком случае европейская фирма (юридическое лицо (ее филиал, отделение, другое обособленное подразделение) или представительство нерезидента - юридического лица) являются налоговыми агентами и обязаны начислять, удерживать и уплачивать налог с доходов физических лиц в бюджет от имени и за счет плательщика налога.
В таком случае трудовая книжка ведется в соответствии с Кодексом законов о труде Украины.
“Бухгалтерия. Налоги. Бизнес.” № 26, 6 июля – 12 июля 2007