Перевищення споживання електроенергії -
як бути з прибутком і ПДВ?
У зв'язку зі змінами, внесеними до частини 10 ст. 24 та частини 5, 6 ст. 26 Закону № 575, згідно з пп. 5.3.5 ст. 5 Закону про оподаткування прибутку і керуючись ст. 8 Закону № 509, ДПАУ видала Наказ № 696 про затвердження узагальнюючого податкового роз'яснення щодо застосування пп. 5.3.5 Закону про оподаткування прибутку споживачами електричної енергії.
А суть полягає в тім, що, згідно з податковим роз'ясненням, у разі споживання електричної енергії понад договірну величину за розрахунковий період сплачують енергопостачальникам дворазову вартість різниці фактично спожитої та договірної величини. Отже, з точки зору Закону № 575, це перевищення електроенергії є не що інше, як правопорушення, до якого застосовуються відповідні санкції. Нагадуємо, що “господарські санкції”, згідно зі ст. 217 ГК України, - це заходи впливу на правопорушника у сфері господарювання, внаслідок застосування яких для нього настають несприятливі економічні та/або правові наслідки.
З висновків податківців, закріплених у запропонованому роз'ясненні, випливає, що при споживанні електроенергії понад договірну величину споживач не має права ставити суму витрат за перевищення до валових витрат. Частина плати - це штрафна санкція. Тобто одну половину суми витрат треба вважати вартістю електроенергії, спожитої на потреби підприємства для ведення господарської діяльності, та включати до валових витрат, другу половину - санкцією, суму якої необхідно списувати за рахунок прибутку підприємства.
Щодо ПДВ, то приблизно за місяць до опублікування Наказу № 696 ДПАУ Листом № 22703 роз'яснила: оскільки дворазова вартість різниці фактично спожитої електроенергії та її договірної величини є підвищеною вартістю за використану електроенергію, то така оплата є додатковою компенсацією вартості товарів і підлягає оподаткуванню у загальновстановленому порядку;
сплата дворазової вартості різниці фактично спожитої та договірної величини електроенергії врегульована державою, податковий кредит з ПДВ формується виходячи з регульованих тарифів, і суми ПДВ за використану електроенергію понад договірну величину включаються до податкового кредиту у повному обсязі.
Подібні роз'яснення цілком ясно вказували на право включати до валових витрат всю вартість спожитої електроенергії. Але податкові роз'яснення щодо застосування пп. 5.3.5 Закону про оподаткування прибутку, затверджені
Наказом № 696, не дали можливості повною мірою скористатися Листом № 22703 та п.2 зазначили, що всі письмові роз'яснення ДПАУ, які суперечать цьому податковому роз'ясненню, не застосовуються.
Отже, згідно з Наказом № 696, базою обкладання ПДВ треба вважати не дворазову вартість перевищення споживання, а лише одноразовий тариф (тому що сума господарських санкцій, згідно з п.4.1 Закону про ПДВ, не включається до бази обкладання ПДВ). Та й нелогічно якось виходить: ту саму суму в ПДВ-ному обліку вважати платою за електроенергію, а в “прибутковому” обліку - штрафною санкцією. Тому рекомендуємо - споживачам електроенергії списувати ПДВ від перевищення за рахунок прибутку підприємства; - ДПАУ роз'яснити ще одним листом порядок нарахування або ненарахування ПДВ на санкції.
Список використаних нормативно-правових актів
ГК України - Господарський кодекс України
Закон № 575 - Закон України від 16.10.1997р. № 575/97-ВР “Про електроенергетику”
Закон про оподаткування прибутку - Закон України від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР “Про оподаткування прибутку підприємств” у редакції від 22.05.1997 р. № 283/97-ВР
Закон № 509 - Закон України від 04.12.1990 р. № 509-ХІІ “Про державну податкову службу в Україні”
Закон про ПДВ - Закон України від 03.04.1997 р. № 168/97-ВР “Про податок на додану вартість”
Наказ № 696 - Наказ ДПАУ від 11.12.2007 р. № 696 “Про затвердження узагальнюючого податкового роз'яснення”
Лист № 22703 - Лист ДПАУ від 07.11.2007 р. № 22703/7/16-1117 “Щодо окремих питань справляння податку на додану вартість”
“Консультант бухгалтера” № 1-2 (437-438) 14 січня 2008 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)