Налогообложение доходов граждан от продажи
недвижимого имущества, право собственности на которое
подтверждено имущественными сертификатами
ВОПРОС: Подпунктом 4.3.18 Закона Украины “О налоге с доходов физических лиц” предусмотрено, что сумма дохода, полученного плательщиком налога в результате отчуждения имущественных паев, непосредственно полученного им в собственность в процессе приватизации согласно нормам земельного законодательства, не включается в состав налогооблагаемого дохода.
Может ли предприятие-покупатель недвижимого имущества пользоваться этим пунктом и не удерживать налог при покупке недвижимого имущества у физических лиц, которые подтверждают свое право на имущество свидетельством о праве на имущественный пай, полученное ими в результате разделения на паи имущества бывшего КСП? Должен ли быть удержан налог с физических лиц, которые получили свидетельство о праве на имущественный пай в имуществе бывшего КСП в результате принятия ими в наследство имущественных прав умершего?
ОТВЕТ: Чтобы ответить на вопрос рассмотрим нормы действующего законодательства.
Налогообложение доходов физических лиц регулируется Законом Украины “О налоге с доходов физических лиц” от 22.05.2003 г. № 889-IV (далее - Закон № 889). Пунктом 4.3 ст. 4 Закона № 889 установлен перечень льгот плательщикам налога с доходов физических лиц в виде невключения в объект налогообложения отдельных видов доходов (независимо от размера полученного дохода).
Подпунктом 4.3.18 п. 4.3 ст. 4 Закона № 889 установлено, что в состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода не включается (не подлежит отражению в его годовой налоговой декларации), в частности, сумма дохода, полученного плательщиками налога в результате отчуждения земельных участков сельскохозяйственного назначения, земельных долей (паев), непосредственно полученных в собственность в процессе приватизации согласно нормам земельного законодательства.
Следует отметить, что действие статьи 11 Закона № 889 на отмеченные доходы не распространяется, поскольку доходы от отчуждения земельных участков сельскохозяйственного назначения, земельных долей (паев) в соответствии с этим Законом не являются объектом налогообложения.
Налогообложение наследства регулируется ст. 13 Закона № 889.
Так, начиная с 1 января 2007 года при получении свидетельств о праве на наследство наследниками, которые являются членами семьи наследодателя первой степени родства, налогообложение осуществляется по нулевой ставке налога к любому объекту наследства, то есть вообще не облагается налогом. К членам семьи первой степени родства согласно ст. 1 Закона № 889 относятся супруги, их дети и родители.
При получении наследства наследниками, которые не являются членами семьи наследодателя первой степени родства, налогообложение осуществляется по ставке налога, определенной пунктом 7.2 статьи 7 этого Закона (5%), к любому объекту наследства.
В соответствии с п. 13.4 Закона № 889 ответственными за уплату (перечисление) налога с доходов в виде наследства в бюджет являются наследники.
Таким образом, физические лица, которые получили в 2007 году наследство (свидетельство о праве на имущественный пай) обязаны будут до 1 апреля 2008 года подать в налоговый орган по месту своего налогового адреса годовую налоговую декларацию и уплатить налог с такого дохода.
Обращаем ваше внимание, что при нотариальном заверении соглашений о переходе права собственности на земельные участки сельскохозяйственного назначения надо придерживаться требований Закона Украины “О внесении изменений в Земельный кодекс Украины относительно запрета продажи земель сельскохозяйственного назначения до принятия соответствующих законодательных актов” от 19.12.2006 г. № 490-IV.
Пункт 15 раздела X “Переходные положения” Земельного кодекса Украины № 2768-III от 25.10.2001 г., который устанавливал временный запрет (мораторий) на отчуждение земельных участков сельскохозяйственного назначения, изложен в новой редакции:
до 01.01.2008 г. не допускается, в частности, купля-продажа или отчуждение земельных участков иным способом и изменение целевого назначения (использования) земельных участков, которые находятся в собственности граждан и юридических лиц для ведения товарного сельскохозяйственного производства, земельных участков, выделенных в натуре (на местности) владельцам земельных долей (паев), для ведения личного крестьянского хозяйства, а также земельных долей (паев), кроме передачи их в наследство, обмена земельного участка на другой земельный участок в соответствии с законом и изъятия (выкупа) земельных участков для общественных потребностей.
Следует отметить, что ст. 130 Земельного кодекса установлены определенные ограничения относительно покупателей земельных участков сельскохозяйственного назначения.
“Бухгалтерия. Налоги. Бизнес.” № 26, 6 июля – 12 июля 2007