Річний звіт-2008.
Основні моменти складання і подання звітності

Новий рік будь-якого бухгалтера починається з річного звіту. Щороку ми намагаємося нагадати нашим читачам основні моменти складання і подання звітності. Цей рік - не виключення. Говорячи про фінансову звітність за 2007 рік, хочемо звернути увагу на нюанси складання і подання звітності з урахуванням змін, що відбулися у минулому році.

Метою складання фінансової звітності є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансове становище, результати діяльності і рух коштів підприємства для прийняття рішень. Фінансова звітність забезпечує інформаційні потреби користувачів щодо:

- придбання, продажу та володіння цінними паперами;

- участі у капіталі підприємства;

- оцінки якості управління;

- оцінки здатності підприємства вчасно виконувати свої зобов'язання;

- забезпеченості зобов'язань підприємства;

- визначення суми дивідендів, що підлягають розподілу;

- регулювання діяльності підприємства;

- інших рішень.

Спочатку узагальнимо основні нормативні орієнтири для складання фінансової звітності за 2007 рік:

- Закон України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” від 16.07.1999 р. № 996-XIV (далі - Закон № 996)

- П(С)БО 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності” (наказ Мінфіну України від 31.03.1999р. № 87) (далі - П(С)БО 1)

- П(С)БО 2 “Баланс” (наказ Мінфіну України від 31.03.1999 р. № 87) (далі - П(С)БО 2)

- П(С)БО 3 “Звіт про фінансові результати” (наказ Мінфіну України від 31.03.1999 р. № 87) , (далі - П(С)БО 3)

- П(С)БО 4 “Звіт про рух грошових коштів” (наказ Мінфіну України від 31.03.1999 р. № 87) (далі - П(С)БО 4)

- П(С)БО 5 “Звіт про власний капітал” (наказ Мінфіну України від 31.03.1999 р. № 87) (далі - П(С)БО 5)

- “Про Примітки до річної фінансової звітності” (наказ Мінфіну України від 29.11.2000 р. № 302)

- П(С)БО 29 “Фінансова звітність з сегментів” (наказ Мінфіну України від 19.05.2005 р. № 412) (далі - П(С)БО 29)

- П(С)БО 25 “Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва” (наказ Мінфіну України від 25.02.2000 р. № 39) (далі - П(С)БО25)

- “Про затвердження Порядку і подання фінансової звітності” (Постанова КМУ від 28.02.2000 р.- № 419) (далі - Порядок № 419)

- “Про затвердження Переліку видів діяльності, щодо яких складається зведена фінансова звітність” (наказ Мінфіну України від 24.02.2000 р. № 37)

- П(С)БО 20 “Консолідована фінансова звітність” (наказ Мінфіну України від 30.07.99 р. № 176) (далі - П(С)БО 20)

- П(С)БО 6 “Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах” (наказ Мінфіну України від 28.05.99 р. №137) (далі - П(С)БО 6)

- “Про затвердження Методичних рекомендацій з перевірки порівняльності показників фінансової звітності підприємства” (наказ Мінфіну України від 14.12.2007 р. № 1413)

- “Щодо застосування критеріїв суттєвості у бухгалтерському обліку” (лист Мінфіну України від 29.07.2003 р. № 04230-04108)

- “Щодо одиниці виміру при заповненні фінансової звітності” (лист Мінфіну України від 14.04.2006 р. № 31-34000-20-25/7725)

- “Щодо порядку відображення виправлення помилок, допущених при складанні фінансової звітності у попередніх роках” (лист Мінфіну України від 13.01.2005 р. №31-04200-20-10/508)

- “Щодо окремих питань з бухгалтерського обліку” (лист Мінфіну України від 16.02.2006р. № 31-34000-10-21/3109)

- “Щодо окремих питань порядку ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності” (лист Мінфіну України від 29.12.2006р. № 31-34000-20-13/28502)

- “Щодо показників Звіту про рух грошових коштів” (лист Мінфіну України від 22.03.2006 р. № 31-34000-10-16/5877)

- “Щодо визначення у бухгалтерському обліку терміна “балансова вартість основних засобів”” (лист Мінфіну України від 22.12.2006р. №31-34000-10-10/27831)

- “Щодо визначення показників використання амортизаційних відрахувань” (лист Мінфіну України від 17.11.2003р. №31-04200-04-5/5570)

- “Щодо впровадження в Україні нових форм обов'язкової фінансової звітності, зокрема, фінансової звітності з сегментів” (лист Держкомпідприємництва від 09.12.2005 р. № 10838)

- “Щодо кола осіб, які повинні застосовувати Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 29 (лист Мінфіну України від 15.12.2005 р. № 31-34000-20-27/27295)

- Роз'яснення щодо звітності малих підприємств (лист Держкомстату від 13.07.2000 р. № 02-03-06/22)

- Про затвердження Положення про порядок розрахунку податкових різниць за даними бухгалтерського обліку (наказ Мінфіну України від 29.12.2006 р. №1316)

Минулий 2007 рік, на щастя бухгалтерів, був небагатим на зміни форм звітності. Зміни, що ж відбулися, торкнулися в основному лише відображення у фінансовій звітності біологічних активів, фінансових витрат і податкових різниць, а також підприємств державного, комунального секторів економіки та господарських організацій, які володіють та/або користаються об'єктами державної, комунальної власності. Зазначені зміни узагальнені у табл.1.

Отже, згідно зі ст.1. Закону № 996, фінансова звітність - це бухгалтерська звітність (тобто звітність, складена на підставі даних бухгалтерського обліку), що містить інформацію про фінансове становище, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства за звітний період. Метою складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансове становище, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства.

До складу річної фінансової звітності входять:

- Баланс (Форма № 1);

- Звіт про фінансові результати (Форма № 2);

- Звіт про рух грошових коштів (Форма № 3);

- Звіт про власний капітал (Форма №4);

- Примітки до річної фінансової звітності (Форма № 5);

- Додаток до приміток до річної фінансової звітності “Фінансова звітність з сегментів” (Форма №6);

- Додаток до приміток до річної фінансової звітності “Розрахунок податкових різниць за і даними бухгалтерського обліку” (Форма № 7).

Звітним періодом для складання фінансової звітності є календарний рік.

Фінансова звітність подається до органів, до сфери управління яких відносяться підприємства, трудовим колективам на їх вимогу, власникам (засновникам) відповідно до установчих документів, а також згідно із законодавством - іншим органам та користувачам, зокрема органам державної статистики, (п. 2 Порядку №419).

Але перш ніж подати фінансову звітність користувачам і відповідним органам, бухгалтеру необхідно виконати певні процедури, що включають:

- закриття рахунків доходів і витрат звітного періоду;

- інвентаризацію залишків на рахунках активів і зобов'язань;

- внесення коригувань за результатами інвентаризації (у разі виявлення відхилень даних обліку від даних інвентаризації);

- складання Звіту про фінансові результати, Балансу та інших форм фінансової звітності;

- коригування показників звітності та/або підготовку Приміток щодо подій після дати Балансу.

Узагальнивши законодавчі вимоги до фінансової звітності, розглянемо порядок заповнення звітних форм.

Баланс

Баланс - це звіт про фінансове становище підприємства, який відображає на певну дату його активи, зобов'язання і власний капітал. Метою складання балансу є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансове становище підприємства на звітну дату. Порядок складання Балансу неодноразово розглядався на сторінках наших видань і тому особливих коментарів не потребує. Але все ж таки вважаємо за необхідне нагадати основні правила його складання.

Національні стандарти встановили можливість (а в деяких випадках - обов'язковість) уточнення показників Балансу, наприклад, переоцінок основних статей на дату балансу (основних засобів, нематеріальних активів, запасів, фінансових інвестицій тощо). Переоцінка основних засобів здійснюється в тому випадку, якщо на дату складання балансу залишкова вартість об'єкта основних засобів значно (більш ніж на 10%) відрізняється від його справедливої вартості, визначеної також на дату складання балансу. При цьому потрібно враховувати, що при здійсненні переоцінки об'єкта основних засобів треба переоцінювати всі інші об'єкти групи, до якої відноситься об'єкт, що підлягає переоцінці.

При складанні Балансу слід дотримуватися правила, що встановлює, що згортання статей активів і зобов'язань є неприпустимим, крім випадків, передбачених відповідними П(С)БО.

Наприклад, неприпустимим є згортання дебіторської та кредиторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги; дебіторської заборгованості та зобов'язань за різними видами податків, що враховуються на pax. 641. Можливість згортання статей активів і зобов'язань передбачено лише у п.16 та п. 17П(С)Б017. Так, дебіторська заборгованість і зобов'язання за поточним податком на прибуток згортаються, якщо погашення зобов'язань відбудеться заліком цієї заборгованості. А відстрочені податкові активи та відстрочені податкові зобов'язання згортаються, якщо сплата податку на прибуток контролюється тим самим податковим органом. У консолідованому балансі дебіторська заборгованість і зобов'язання за поточним податком на прибуток, а також відстрочені податкові активи та відстрочені податкові зобов'язання відображаються розгорнуто.

Суми статей балансу за розрахунками з фінансовими, податковими органами, установами банків повинні бути підтверджені актами звірень, а дані балансу на кінець періоду повинні відповідати залишкам на рахунках Головної книги.

Рекомендації щодо заповнення рядків Балансу наведені у табл. 2.

На практиці іноді зустрічаються баланси, датовані 1 січня наступного за звітним року. У цьому зв'язку слід звернути увагу на те, що першим абзацом п.12 П(С)БО 1 та п.1 ст. 13 Закону № 996 установлено, що баланс підприємства складається станом на кінець останнього дня кварталу (року). Швидше за все, за новорічну ніч навряд чи у балансі щось зміниться, проте, слід дотримуватися “букви Закону” і датувати баланс 31 грудня минулого звітного року.

Звіт про фінансові результати

Зміст і форму “Звіту про фінансові результати”, а також загальні вимоги до розкриття його статей визначає П(С)БО 3. Метою складання звіту про фінансові результати є надання користувачам повної, правдивої та неупе-редженої інформації про доходи, витрати, прибутки та збитки від діяльності підприємства за звітний період.

Вихідним питанням при складанні звіту про фінансові результати є класифікація видів діяльності підприємства, внаслідок здійснення яких виникають доходи або витрати. Так, згідно з П(С)БО 3:

- звичайна діяльність - будь-яка основна діяльність підприємства, а також операції, що її забезпечують або виникають внаслідок її проведення;

- операційна діяльність - основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які не є інвестиційною чи фінансовою діяльністю;

- основна діяльність - операції, пов'язані з виробництвом або реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг), що є головною метою створення підприємства і забезпечують основну частку його доходу;

- надзвичайна подія - подія або операція, яка відрізняється від звичайної діяльності підприємства, та не очікується, що ця подія або операція повторюватиметься періодично або в кожному наступному звітному періоді.

У визначенні операційної діяльності вказується на фінансову та інвестиційну діяльність, хоча у П(С)БО З визначення цих видів діяльності не наводиться. Знаходимо тлумачення цих термінів у П(С)БО 4.

Так, згідно з П(С)БО 4:

- фінансова діяльність - діяльність, яка призводить до змін розміру і складу власного та позикового капіталу підприємства;

- інвестиційна діяльність - придбання та реалізація тих необоротних активів, а також тих фінансових інвестицій, які не є складовою частиною еквівалентів грошових коштів.

Призначення Звіту про фінансові результати складається, насамперед, у визначенні чистого прибутку (убутку) звітного періоду. Розрахунок цього показника включає такі етапи:

- визначення чистого доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, послуг);

- визначення валового прибутку;

- визначення фінансового результату від операційної діяльності;

- визначення прибутку (убутку) від звичайної діяльності до оподаткування;

- визначення прибутку (убутку) від звичайної діяльності;

- визначення чистого прибутку (убутку) звітного періоду.

Звіт за Формою № 2 має виглядає як багатоступінчастий звіт, в якому прибуток та збитки визначаються поетапно за кожним видом діяльності, внаслідок якої вони виникають. Тому фінансові результати визначаються в такому порядку:

1. Операційна діяльність:

- по рядку 035 - Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);

- по рядку 050 (055) - Валовий прибуток (убуток);

- по рядку 100 (105) - Прибуток (убуток) від операційної діяльності;

2. Звичайна діяльність:

- по рядку 170 (175) - Прибуток або убуток до оподаткування;

- по рядку 190 (195) - Прибуток або убуток від звичайної діяльності;

3. Надзвичайна діяльність (по рядкам 200-210);

4. Чистий прибуток або убуток по рядку 220 (225).

Отже, порівнюючи отриманий дохід з понесеними витратами цього виду діяльності, визначимо фінансовий результат (див. схему).

Зі схемою можна ознайомитись, звернувшись у відділ "Консультант".

При визначенні фінансового результату звітного періоду слід виходити з принципу нарахування та відповідності, як це вимагають положення ст.4 Закону № 996. Отже, необхідно порівняти доходи звітного періоду з витратами, понесеними для отримання цих доходів. Таким чином, витрати визнаються у Звіті про фінансові результати на підставі прямого зв'язку між ними та отриманими доходами. При цьому доходи та витрати відображаються у бухгалтерському обліку та фінансовій звітності у момент їх виникнення, незалежно від дати надходження чи сплати грошових коштів.

Заповнюючи Звіт про фінансові результати, варто звернути увагу на відображення ПДВ та інших податків. Так, лише по рядку 010 доходи відображаються за методом брутто, тобто разом з податками, які потім вираховуються по рядках 015,020,025, 030. У результаті, чистий дохід (виручка) відображається вже у рядку 035. Все ж таки інші доходи (наприклад, рядок 130 “Інші доходи”) необхідно відображати чистою сумою без урахування ПДВ та інших непрямих податків.

Дотримуючись принципів і порядку відображення доходів, у Звіті про фінансові результати не відображають:

- вартість отриманих активів шляхом обміну на подібні;

- суми, отримані підприємством і такі, що підлягають виплаті

- комітентам, принципалам та іншим особам за аналогічними договорами;

- суми отриманих авансів і попередньої оплати;

- суми отриманих завдатків;

- суми, отримані за договорами доручення.'

У рядку 010 “Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)” відображається загальний дохід (виручка) від реалізації продукції, товарів, робіт чи послуг без вирахування наданих знижок, повернення проданих товарів і непрямих податків (податку на додану вартість, акцизного збору тощо), оскільки для цих вирахувань існує окремий рядок. У разі коли основною діяльністю організації є торгівля цінними паперами, у рядку 010 відображаються вартість реалізованих цінних паперів і сума винагороди за іншими операціями, пов'язаними з розміщенням, купівлею і продажем цінних паперів.

У рядку 015 “Податок на додану вартість” відображається сума податку на додану вартість, включена до складу доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) і така, що підлягає вирахуванню з метою визначення чистого доходу.

Аналогічно, по рядку 020 “Акцизний збір”, підприємства, які є його платниками, відображають суму, враховану у складі доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) без непрямих податків.

У разі коли підприємство є платником інших зборів і податків з обороту (наприклад, збори на обов'язкове державне пенсійне страхування від торгівлі ювелірними виробами із золота (крім обручок), платини та дорогоцінного каміння, надання послуг стільникового мобільного зв'язку, суми податку з реклами, збору на розвиток виноградарства, садівництва та хмелярства, рентної плати за нафту, природний газ і газовий конденсат тощо), такі підприємства показують їх суму у вільному рядку 025 Звіту про фінансові результати.

У рядку 030 “Інші відрахування з доходу” відображаються надані знижки, повернення товарів та інші суми, що підлягають відрахуванню з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг). Як приклад можна навести суми доходів, що належать за договорами комітентам, принципалам тощо, які відображаються по рядку 030 Звіту про фінансові результати.

Шляхом вирахування з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), відображеного у рядку 010, відповідних податків, зборів, знижок тощо, відображених у рядках 015, 020, 025 та 030, визначається чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), що вказується у рядку 035.

Після визначення чистого доходу необхідно розрахувати валовий прибуток або убуток (рядок 050 або 055). Валовий прибуток (убуток) розраховується як різниця між чистим доходом від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) і собівартістю реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг). Позитивний результат свідчить про наявність валового прибутку, а від'ємний, природно, - про валові убутки.

Для того щоб достовірно відобразити валовий прибуток чи убуток, необхідно правильно обчислити собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг), що вказується у рядку 040. У зв'язку з цим слід звернути увагу, що у рядку 040 “Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)” показується виробнича собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) та/або собівартість реалізованих товарів. При цьому собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) визначається згідно з П(С)БО 9, П(С)БО 16, П(С)БО 30.

У разі коли основною діяльністю організації є торгівля цінними паперами, по рядку 040 “Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)” відображають балансову вартість реалізованих цінних паперів. Деякі специфічні особливості відображення собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) притаманні і страховим організаціям, які по рядку 040 повинні вказувати виплати страхових сум і страхових відшкодувань.

Особливі вимоги щодо заповнення цього рядка Звіту про фінансові результати пред'являються до організацій, які здійснюють діяльність з випуску та проведення лотерей. Такі підприємства по рядку 040 “Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)” відображають відрахування на створення (формування) за звітний період призового фонду, а також резерву, що покриває величину джек-поту, не забезпечену сплатою участі у лотереї.

У рядку 060 “Інші операційні доходи” відображаються суми інших доходів від операційної діяльності підприємства, що відображаються на відповідних субрахунках 71 рахунка. До таких доходів правомірно віднести доходи від реалізації іноземної валюти, інших оборотних активів, від операційної оренди активів, від операційної курсової різниці, отримані штрафи, пені, неустойки, відшкодування раніше списаних активів, від списання кредиторської заборгованості, від безоплатно отриманих оборотних активів та інші.

Одним з нововведень 2007 року є те, що у рядок 060 “Інші операційні доходи” також включають дохід від первісного визнання біологічних активів та сільськогосподарської продукції і дохід від зміни вартості біологічних активів. У цьому рядку виділяється дохід від первісного визнання біологічних активів та сільгосппродукції, отриманих внаслідок сільськогосподарської діяльності.

Суми адміністративних витрат (рядок 070), витрат на збут (рядок 080) та інших операційних витрат (рядок 090) відображаються у Звіті про фінансові результати у тому звітному періоді, в якому вони здійснені, оскільки є витратами звітного періоду.

У рядку 070 “Адміністративні витрати” відображаються загальногосподарські витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням підприємства, що враховуються на рахунку 92.

У рядку 080 “Витрати на збут” відображаються витрати підприємства, пов'язані з реалізацією продукції (товарів), - витрати на утримання підрозділів, які займаються збутом продукції (товарів), на рекламу, доставку продукції споживачам тощо, що враховуються на рахунку 93. Аналогічно адміністративним витратам, витрати на збут є витратами звітного періоду.

У рядку 090 “Інші операційні доходи” відображаються суми інших витрат від операційної діяльності підприємства, що відображаються на відповідних субрахунках pax. 94. До таких витрат правомірно віднести витрати на дослідження і розробки, собівартість реалізованої іноземної валюти, собівартість реалізованих виробничих запасів, суми від списання сумнівних і безнадійних боргів, втрати від операційної курсової різниці та від знецінювання запасів, нестачі та втрати від псування цінностей, визнані штрафи, пені, неустойки та інші витрати операційної діяльності.

Ще одним з нововведень 2007 року є те, що у цьому рядку наводяться також витрати від первісного визнання біологічних активів та сільськогосподарської продукції, від зміни вартості біологічних активів.

Прибуток (убуток) від операційної діяльності визначається математично як алгебраїчна сума валового прибутку (убутку), іншого операційного доходу, адміністративних витрат, витрат на збут та інші операційні витрати:

Валовий прибуток (збиток) (050(055)) + Інші операційні доходи (060) -
- Адміністративні витрати (070) - Витрати на збут (080) - Інші операційні витрати (060)
= Прибуток (збиток) від операційної діяльності (100 (105))

Наступним етапом після визначення прибутку (убутку) від операційної діяльності при складанні Звіту про фінансові результати є обчислення прибутку (убутку) від звичайної діяльності, до якої, крім операційної, входять також фінансова та інвестиційна. У Звіті про фінансові результати не визначається конкретний фінансовий результат від фінансової та інвестиційної діяльності. У Звіті, що розглядається, наводяться лише дані про фінансові та інвестиційні доходи та витрати.

У рядку 110 “Дохід від участі у капіталі” відображається дохід, отриманий від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких ведеться методом участі у капіталі. Нагадаємо, що метод участі у капіталі - це метод обліку інвестицій, згідно з яким балансова вартість інвестицій відповідно збільшується або зменшується на суму збільшення або зменшення частки інвестора у власному капіталі об'єкта інвестування.

У рядку 120 “Інші фінансові доходи” відображаються дивіденди, проценти та інші доходи, отримані від фінансових інвестицій (крім доходів, облік яких ведеться методом участі у капіталі), у тому числі винагороди за надані у фінансову оренду необоротні активи.

У рядку 130 “Інші доходи” відображаються доходи від реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових комплексів, від неопераційної курсової різниці, від безоплатно отриманих активів та інші доходи від звичайної діяльності.

У рядку 140 “Фінансові витрати” відображаються витрати за процентами та інші витрати підприємства, пов'язані із запозиченнями (крім фінансових витрат, що включаються до собівартості кваліфікаційних активів згідно з П(С)БО 31.

У рядку 150 “Втрати від участі у капіталі” відображається убуток, завданий інвестиціями в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких ведеться методом участі у капіталі.

У рядку 160 “Інші витрати” відображається собівартість реалізованих фінансових інвестицій, реалізованих необоротних активів, реалізованих майнових комплексів, втрати від неопераційних курсових різниць, уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій, списання необоротних активів, а також інші витрати звичайної діяльності.

На підставі даних, розрахованих за вищенаведеною методикою, визначається прибуток (убуток) від звичайної діяльності до оподаткування (рядок 170 або 175). Ця величина розраховується як алгебраїчна сума прибутку (убутку) від операційної діяльності, фінансових та інших доходів (прибутків), фінансових та інших витрат (убутків):

Прибуток (збиток) від операційної діяльності (100(105))+
+ Доход від участі в капіталі (110) + Інші фінансові доходи (120) +
+ Інші доходи (130) - Фінансові витрати (140) - Втрати від участі в капіталі (150) - Інші витрати (160)=
= Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування (прибуток (збиток)) (170(175))

У рядку 180 “Податки на прибуток” відображається сума податку на прибуток від звичайної діяльності, визначеної згідно з П(С)БО 17.

Прибуток (убуток) від .звичайної діяльності, що відображається по рядку 190 (195), визначається як різниця між прибутком від звичайної діяльності до оподаткування та сумою податку з прибутку, тобто дані рядка 170 (-175) - дані рядка 180.

Наступним етапом після визначення прибутку (убутку) від звичайної діяльності розраховується результат від надзвичайної діяльності. Відображення надзвичайних доходів та витрат у Звіті про фінансові результати виглядає відокремлено. Пояснення цієї ситуації полягає в тім, що користувач фінансової звітності повинен отримати об'єктивну інформацію про результати діяльності підприємства і розуміти, що надзвичайні доходи та витрати, які мають місце у звітному періоді, у майбутньому, швидше за все, не повторяться (якщо підприємство при заповненні звітності дотримувалося критеріїв віднесення подій до надзвичайних).

У рядках 200 “Надзвичайні доходи” та 205 “Надзвичайні витрати” відображаються невідшкодовані втрати від надзвичайних подій (стихійного лиха, пожеж, техногенних аварій тощо), включаючи витрати на попередження виникнення втрат від стихійного лиха і техногенних аварій, визначених за вирахуванням суми страхового відшкодування і покриття втрат від надзвичайних ситуацій за рахунок інших джерел; доходи та втрати від інших подій і операцій, що відповідають визначенню надзвичайних подій, наведеному у П(С)БО 3.

Зміст і вартісну оцінку доходів або витрат від кожної надзвичайної події треба окремо розкривати у примітках до фінансових звітів. Втрати від надзвичайних подій відображаються за врахуванням суми, на яку зменшується податок на прибуток від звичайної діяльності внаслідок цих втрат.

У рядку 210 “Податки з надзвичайного прибутку” відображається сума податків, що підлягає сплаті з прибутку від надзвичайних подій.

Розділ І Звіту про фінансові результати закінчується розрахунком чистого прибутку, що визначається як сума фінансового результату від звичайної діяльності та доходу від надзвичайних подій за вирахуванням надзвичайних витрат і податку на прибуток від надзвичайної діяльності.

Чистий прибуток (убуток) розраховується як алгебраїчна сума прибутку (убутку) від звичайної діяльності та надзвичайного прибутку, надзвичайного убутку і податків з надзвичайного прибутку.

У розділі II Звіту про фінансові результати наводяться суми відповідних елементів операційних витрат (на виробництво і збут, управління та інші операційні витрати), які понесло підприємство у процесі своєї діяльності протягом звітного періоду, за вирахуванням внутрішнього обороту, тобто за вирахуванням тих витрат, що складають собівартість продукції (робіт, послуг), виробленої та використаної (спожитої) самим підприємством. Собівартість реалізованих товарів, запасів, іноземної валюти в цьому розділі не вказується.

У рядку 230 “Матеріальні витрати” відображається вартість витрачених у виробництві (крім продукту власного виробництва):

- сировини та основних матеріалів;

- купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів;

- палива та енергії;

- будівельних матеріалів;

- запасних частин;

- тари і тарних матеріалів;

- допоміжних та інших матеріалів.

Слід зазначити, що вартість поворотних відходів, отриманих у процесі виробництва, не включається до елементу операційних витрат “Матеріальні витрати”.

Особливістю заповнення цього рядка підприємствами торгівлі, посередницько-збутовими організаціями є те, що такі підприємства купівельну вартість товарів у рядку 230 не відображають. А підприємства громадського харчування у рядку 230 відображають виключно вартість тих товарів і продукції, що протягом звітного періоду використовувалися для приготування готової продукції. Купівельну вартість товарів, придбаних на стороні та реалізованих без всякої обробки, підприємства громадського харчування у рядку 230 не відображають.

У рядку 240 “Витрати на оплату праці” відображаються витрати на заробітну плату по окладах і тарифах, премії та заохочення, матеріальна допомога, компенсаційні виплати, оплата відпусток та іншого невідпрацьованого часу, інші витрати на оплату праці.

У рядку 250 “Відрахування на соціальні заходи” відображаються витрати на відрахування на пенсійне забезпечення, відрахування на соціальне страхування, страхові внески на випадок безробіття, відрахування на індивідуальне страхування персоналу підприємства, відрахування на інші соціальні заходи.

У рядку 260 “Амортизація” відображається сума нарахованої амортизації основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних матеріальних активів.

У рядку 270 “Інші операційні витрати” відображаються витрати операційної діяльності, що не ввійшли до складу вищенаведених елементів, зокрема, витрати на відрядження, на послуги зв'язку, плата за розрахунково-касове обслуговування, вартість робіт і послуг сторонніх організацій, сума податків, зборів (обов'язкових платежів), крім податку на прибуток, втрати від операційних курсових різниць, знецінювання запасів, псування цінностей тощо.

Загальна величина витрат за елементами відображається у рядку 280 як алгебраїчна сума значень, наведених у рядках з 230 по 270.

Найчастіше в публікаціях основна увага приділяється першим двом розділам Звіту про фінансові результати, а треті й розділ, оскільки він має відношення до обмеженого кола суб'єктів господарювання, не розглядається. Але не приділити йому уваги ми не можемо.

Третій розділ звіту про фінансові результати, згідно з П(С)БО 3, стосується лише акціонерних товариств, прості чи потенційні прості акції яких відкрито продаються або купуються на фондових біржах, включаючи ті товариства, які перебувають у процесі випуску таких акцій. Середньорічна кількість простих акцій (рядок 300) розраховується на підставі даних кількісного обліку руху акцій за формулою:

А₁х Т₁ + А₂ х Т₂ +... + А_n х Т_n /365

де: А₁ - кількість акцій, що була в обігу протягом звітного року Т₁ днів;

565 - кількість днів у звітному році.

При проведенні розрахунку середньорічної кількості простих акцій в обігу слід брати до уваги також зміну їх кількості без відповідної зміни в ресурсах (активах) підприємства. Такі зміни відбуваються у випадках:

- виплати дивідендів простими акціями;

- випуску прав на придбання простих акцій, призначених для існуючих акціонерів, за ціною, що є нижчою за справедливу вартість простих акцій;

- дроблення акцій на менші акції;

- зворотного дроблення (консолідації) акцій.

У разі зміни кількості простих акцій в обігу внаслідок їх випуску без зміни в активах допускається, що такий випуск відбувся на початку звітного періоду.

Скоригована середньорічна кількість простих акцій (рядок 310) визначається шляхом збільшення середньорічної кількості простих акцій, що були в обігу (рядок 300), на середньорічну кількість простих акцій, що надійшли в обігу разі конвертації всіх потенційних розбавляючих простих акцій.

Потенційні прості акції- фінансовий інструмент або інший контракт, за яким у майбутньому його власнику надається право на прості акції.

У розрахунок беруться лише такі потенційні прості акції, внаслідок випуску яких чистий прибуток на акцію зменшується. При цьому розбавляючі потенційні акції слід вважати конвертованими на початок звітного періоду, або якщо це відбулося пізніше, на дату випуску потенційних простих акцій.

Чистий прибуток, що припадає на одну просту акцію (рядок 320), визначається діленням чистого прибутку (убутку), що належить власникам простих акцій

за певний період (рядок 220 (у разі чистого убутку рядок 225) розділу І за вирахуванням дивідендів, нарахованих власникам привілейованих акцій), на середньорічну кількість простих акцій, що перебувають в обігу протягом цього періоду (рядок 310).

Скоригований чистий прибуток, що припадає на одну просту акцію (рядок 330), визначається діленням чистого прибутку або убутку періоду (рядок 220 або 225 розділу І), скоригованого на будь-які зміни в доходах, на скориговану середні орічну кількість простих акцій, ш були в обігу протягом цього період (рядок 310).

Дивіденди на одну просту акції (рядок 340) розраховуються ділек ням суми оголошених дивідендів н кількість простих акцій, за яким виплачуються дивіденди.

Для більшої наочності наведеь рекомендації із заповнення Звіт про фінансові результати подамо у вигляді табл. 3.

“Консультант бухгалтера” № 3 (439) 21 січня 2008 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)

Документи що посилаються на цей