Налогообложение бесплатного
питания работников
ВОПРОС: Какой порядок обложения налогом с доходов физических лиц и налогом на прибыль бесплатного питания работников?
ОТВЕТ: Подпунктом “б” пп. 4.2.9 п. 4.2 ст. 4 Закона Украины “О налоге с доходов физических лиц” от 22.05.2003 г. № 889-IV с изменениями и дополнениями (далее - Закон № 889) установлено, что в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога с доходов физических лиц включается доход, полученный плательщиком налога от его работодателя как дополнительное благо (за исключениями, предусмотренными п. 4.3 статьи 4), в частности в виде стоимости имущества и питания, бесплатно полученных плательщиком налога, кроме случаев, определенных в пп. 5.4.1 п. 5.4 ст. 5 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” от 28.12.94 г. № 334/94-ВР в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР, с изменениями и дополнениями (далее - Закон о прибыли). В соответствии с Законом о прибыли в валовые расходы включаются расходы плательщика налога на обеспечения наемных работников специальной одеждой, обувью, обмундированием, которые необходимы для выполнения профессиональных обязанностей, а также продуктами специального питания по перечню, устанавливаемому Кабинетом Министров Украины.
В то же время, согласно пп. 4.3.14 п. 4.3 ст. 4 Закона № 889 в состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода плательщика налога не включается (не отражается в его годовой налоговой декларации), в частности, стоимость бесплатного питания, которое предоставляется работодателем плательщику налога в соответствии с Законом Украины “Об охране труда” от 14.10.92 г. № 2694-ХII с изменениями и дополнениями (далее - Закон № 2694).
Статьей 7 Закона № 2694 предусмотрено, что работники, занятые на работах с тяжелыми и вредными условиями труда, бесплатно обеспечиваются лечебно-профилактическим питанием, молоком или равноценными пищевыми продуктами, газированной соленой водой, имеют право на оплачиваемые перерывы санитарно-оздоровительного назначения, сокращение продолжительности рабочего времени, дополнительный оплачиваемый отпуск, льготную пенсию, оплату труда в повышенном размере и другие льготы и компенсации, которые предоставляются в порядке, определенном законодательством. В случае разъездного характера работы работнику выплачивается денежная компенсация на приобретение лечебно-профилактического питания, молока или равноценных ему пищевых продуктов на условиях, предусмотренных коллективным договором.
В соответствии со ст. 166 Кодекса законов о труде Украины от 10.12.1971 года на работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты.
Порядок проведения аттестации рабочих мест по условиям труда, в том числе для обоснования отнесения рабочего места к категории с вредными (особо вредными), тяжелыми (особо тяжелыми) условиями труда, утвержден Постановлением КМ Украины “О порядке проведения аттестации рабочих мест по условиям труда” от 01.08.92 г. № 442.
Гигиенической классификацией труда по показателям вредности и опасности факторов производственной среды, тяжести и напряженности трудового процесса, утвержденной Приказом Министерства охраны здоровья Украины от 27.12.2001 г. № 528 (далее - Гигиеническая классификация), определено, в частности, что является вредными условиями труда. В разделе 4 “Гигиенические критерии и классификация условий труда” в пп. 4.1 “Принципы классификации условий труда” Гигиенической классификации условия труда распределены на 4 класса и 3 класс - это вредные условия труда - характеризуются такими уровнями вредных производственных факторов, которые превышают гигиенические нормативы и способны оказывать неблагоприятное влияние на организм работающего и/или его потомство. В свою очередь вредные условия труда по степени превышения гигиенических нормативов и проявления возможных изменений в организме работающих делятся на 4 степени (п. 4 Гигиенической классификации).
Порядок бесплатной выдачи молока или других равноценных ему пищевых продуктов рабочим и служащим, занятым на работах с вредными условиями труда утвержден постановлением Совета Министров УССР “О мерах по улучшению эксплуатации жилого фонда и объектов коммунального хозяйства” от 05.11.67 г. № 731 (с изменениями и дополнениями).
Таким образом, при предоставлении работодателем бесплатного питания, в том числе молока, наемным работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, при условиях, которые отвечают вышеупомянутым нормативно-правовым актам, стоимость такого питания (молока) не включается в состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода плательщика налога с доходов физических лиц. В других случаях стоимость такого питания облагается налогом по ставке 15% (п. 7.1 Закона № 889) как дополнительное благо, полученное плательщиком налога от работодателя.
“Бухгалтерия. Налоги. Бизнес.” № 29, 27 июля – 2 августа 2007