Заповнюємо форму № 1-ПП
ЗАПИТАННЯ: Хто подає форму № 1-ПП і у які строки?
ВІДПОВІДЬ: Для відповіді на це питання звернемося до Наказу № 419. Згідно з цим Наказом всі платники податків зобов'язані вести облік операцій:
- звільнених від оподаткування або оподатковуваних за зниженими ставками податків;
- таких, що не є об'єктом оподаткування.
Якщо юридична особа і фізична особа - суб'єкт підприємницької діяльності не користалися пільгами з оподаткування з початку звітного року, то звіт за формою № 1-ПП не подається.
Також звіт за формою № 1-ПП не подається, якщо юридична або фізична особа - суб'єкт підприємницької діяльності не подає скорочену декларацію з ПДВ або не заповнює в усіх звітних періодах року рядки розділу І “Податкові зобов'язання” з рядків Декларації з ПДВ:
- рядок 2 (операції, що оподатковуються за ставкою “0”);
- рядок 3 (операції, що не є об'єктом оподаткування згідно з п. 3.2 Закону про ПДВ);
- рядок 4 (операції, звільнені від оподаткування згідно зі ст.ст. 5, 11 Закону про ПДВ, а також рядки розділу II “Податковий кредит” з рядків Декларації з ПДВ:
- рядок 12.3 (придбання імпортних товарів робіт, послуг, звільнених від ПДВ, згідно зі ст.ст. 5,11 Закону про ПДВ, для використання у господарській діяльності в оподатковуваних операціях);
- рядок 13.2 (придбання імпортних товарів, робіт, послуг, звільнених від ПДВ, згідно зі ст.ст. 5,11 Закону про ПДВ, для використання у господарській діяльності в операціях, що не підлягають оподаткуванню згідно з п. 3.2 та звільнених від ПДВ згідно зі ст.ст. 5, 11 Закону про ПДВ);
- рядок 15 (придбання вітчизняних товарів, робіт, послуг без ПДВ; імпортних товарів, робіт, послуг, не призначених для використання у господарській діяльності; імпортних товарів, робіт, послуг, призначених для використання за межами території України)
Складання звіту за формою № 1-ПП є обов'язковим для юридичних осіб, їх філій, відділень, інших відокремлених підрозділів, а також, для фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності, що застосовують пільги в оподаткуванні.
Звіт за формою № 1-ПП подається до державної податкової інспекції за місцем реєстрації у строк, встановлений для подання квартальної податкової звітності.
Порядок заповнення форми звіту № 1-ПП
Показники звіту за формою № 1-ПП заповнюються у гривнях, без десяткових знаків, з округленням за загальновстановленими правилами, наростаючим підсумком з початку року.
Наказом № 419 передбачене заповнення кодів юридичної та фізичної особи - суб'єкта підприємницької діяльності.
При цьому фізична особа - СПД заповнює лише графу 1 зазначеної таблиці - ідентифікаційний номер за ДРФО, а у графах 2-6 - проставляються прочерки, тому що чинним законодавством для них не передбачені коди території, видів економічної діяльності та організаційно-правової форми господарювання.
Графа 1 “Код податку, збору (обов'язкового платежу)” і графа 2 “Назва податку, збору (обов'язкового платежу)” - заповнюються згідно з Наказом № 604.
Графа 3 “Код пільги згідно з Довідником пільг” і графа 4 “Назва пільг, наданих згідно з чинним законодавством” - заповнюються за кожним видом пільг згідно з Довідником пільг (Лист № 43).
У графі 5 “Усього” із графи “Сума пільг в оподаткуванні” - заповнюється обсяг пільг з платежів до зведеного бюджету. За податком на додану вартість розрахунок суми пільг здійснюється відповідно до алгоритмів, установлених Правилами № 419.
Графа 6 “з них державного бюджету” - заповнюється за даними графи 5 по платежах, закріплених за доходами державного бюджету.
Графа 7 “дата початку дії” і графа 8 “дата закінчення дії” - заповнюються з графи “Строк користування пільгами у звітному періоді” (число, місяць, рік початку користування пільгами).
Якщо платник податків користався пільгами з оподаткування протягом усього звітного періоду, то у графі 7 вказується початок податкового періоду, а у графі 8 - кінець податкового періоду.
Якщо платник податків здійснював діяльність, на яку поширюються пільги протягом неповного кварталу, то у графі 7 проставляється дата початку діяльності, а у графі 8 - дата припинення діяльності, що пільгується.
Графа 9 “усього” і графа 10 “з них державного бюджету” - заповнюються з графи “Сума пільг, використана за цільовим призначенням” у разі визначення згідно з чинним законодавством вимог щодо цільового використання пільг з відповідною ознакою, зазначеною у Довіднику пільг (Лист № 43)
Порядок обліку пільг з ПДВ провадиться згідно з Правилами №419, відповідно до яких заповнення форми № 1-ПП здійснюється за операціями:
- звільненими або такими, що не є об'єктом обкладання ПДВ;
- що обкладаються податком на додану вартість за нульовою ставкою;
- що здійснюються сільськогосподарськими товаровиробниками, за якими сплата ПДВ здійснюється на спеціальні рахунки з подальшим цільовим використанням;
- зі зворотною (заставною) тарою;
- ввезення товарів (супутніх послуг) у митному режимі імпорту або реімпорту, звільнених від обкладання ПДВ.
Дані при заповненні форми № 1-ПП вносяться з реєстрів податкових накладних.
Операції з поставки товарів (послуг), звільнених від
оподаткування або таких, що не є об'єктом обкладання ПДВ
Розрахунок не внесених до Державного бюджету сум ПДВ за операціями, звільненими від обкладання ПДВ або такими, що не є об'єктом оподаткування, здійснюється відповідно до алгоритму:
СП = (V пост, звільн. - (V придб. з податком + V придб. без податку)) х 20 %,
де: СП - сума пільг;
V пост, звільн. - обсяги поставок за операціями, звільненими від обкладання ПДВ або такими, що не є об'єктом оподаткування, - дані беруться з рядка 4 і рядка 3 Декларації з ПДВ;
V придб. з податком - обсяги придбання (виготовлення) товарів (послуг) з ПДВ на митній території України та імпортованих товарів, а також отриманих від нерезидента на митній території України послуг для їх використання у господарській діяльності для здійснення операцій, що не підлягають оподаткуванню (п. 3.2 ст. З Закону про ПДВ), а також звільнених від оподаткування (ст.ст. 5,11 Закону про ПДВ), - дані беруться з рядка 10.2 (стовпчик А) і рядків 13.1 та 13.3 Декларації з ПДВ, відповідно, збільшені на суму ПДВ, сплачену (нараховану) у складі ціни придбання;
V придб. без податку - обсяги придбаних на митній території України та імпортованих товарів (послуг) без ПДВ - дані беруться з рядка 11.2 (стовпчик А) та рядка 13.2 Декларації з ПДВ, відповідно.
Слід враховувати особливості заповнення форми № 1-ПП за операціями поставки товарів (послуг), що не є об'єктом обкладання ПДВ. Це стосується операцій, що є у Довіднику пільг (Лист № 43) під кодами:
- 14010067 - передача майна на схов (відповідальне зберігання), а також повернення майна зі схову (відповідального зберігання) власнику; передача орендодавцем майна у користування орендарю за договором оперативної оренди, а також повернення такого майна орендодавцю після закінчення строку дії такого договору;
- 14010069 - передача майна у заставу (іпотеку) позикодавцю (кредитору)за договором позики і повернення такого майна із застави (іпотеки) власнику після закінчення строку дії такого договору, якщо місце такої передачі (повернення) знаходиться на митній території України;
- 14010073 - обіг валютних цінностей (у тому числі національної та іноземної валюти), банківських металів, банкнот і монет Національного банку України, (за винятком тих, що використовуються для нумізматичних цілей), випуск, обіг та погашення квитків державних лотерей;
- 14010231 - виплата грошових виграшів, грошових призів і грошових винагород; прийняття ставок, у тому числі шляхом обміну коштів на жетони чи інші замінники гривні, призначені для використання у гральних автоматах та іншому гральному обладнанні;
- 14010077 - виплата у грошовій формі заробітної плати (інших прирівняних до неї виплат), а також пенсій, стипендій, субсидій за рахунок бюджетів або Пенсійного фонду України, або фондів загальнообов'язкового соціального страхування (крім наданих у майновій формі);
- 14010336 - виплата дивідендів і роялті у грошовій формі або у вигляді цінних паперів, що здійснюється емітентом.
Заповнення форми № 1-ПП для вищезазначених операцій провадиться в такий спосіб:
- графи 5, 6, 9, 10 заповнюються з нульовими значеннями.
- графи 1 - 4 і 7 - 8 заповнюються у загальному порядку.
Операції поставки товарів (послуг), що здійснюються
за нульовою ставкою ПДВ
Загальна сума пільг операцій поставки товарів (послуг), що оподатковуються за нульовою ставкою (експорт товарів за межі митної території України, поставки сільськогосподарськими товаровиробниками переробним підприємствам молока і м'яса в живій вазі, поставки газу, імпортованого на митну територію України, надання транспортних послуг (міжнародні перевезення)), складається з:
- суми пільги внаслідок застосування нульової ставки;
- суми ПДВ за такими операціями, що підлягають відшкодуванню.
Розрахунок не внесених до Державного бюджету сум ПДВ у зв'язку із застосуванням нульової ставки здійснюється відповідно до алгоритму:
СП = (V пост. “0” - V придб.) х 20 %,
де: СП - сума пільг;
V пост. “0” - обсяги поставки товарів (послуг), що оподатковуються за нульовою ставкою - дані беруться з відповідних значень рядка 2 Декларації з ПДВ;
V придб. - обсяги придбання товарів (послуг) на митній території України - дані беруться з рядків 10.1,11.1 (стовпчика А) та імпортованих товарів (послуг) - дані беруться з відповідних рядків 12 (стовпчика А) Декларації для здійснення операцій поставки товарів (послуг), що оподатковуються за нульовою ставкою.
Розрахунок сум ПДВ, що підлягає відшкодуванню з Державного бюджету, внаслідок застосування нульової ставки, здійснюється відповідно до алгоритму:
СП = ПК факт, сплач.,
де: СП - сума пільг;
ПК факт, сплач. - сума ПДВ, фактично сплачена одержувачем товарів (послуг) у попередньому податковому періоді постачальникам товарів (послуг) для здійснення операцій, що оподатковуються за нульовою ставкою, у частині використання у зазначених операціях - дані беруться з рядка 10.1 (стовпчика Б), а також рядків 12.1,12.2,12.4,12.5 (стовпчика Б) розділу II “Податковий кредит” Декларації з ПДВ попереднього звітного періоду.
Розрахунок не внесених до Державного бюджету сум ПДВ з експортованих товарів (супутніх послуг) при бартерній (товарообмінній) формі розрахунків здійснюється відповідно до алгоритму:
СП = (V експорт, бартер. - (V придб. з податком + V придб. без податку)) х 20 %,
де: СП - сума пільг;
V экспорт, бартер. - обсяги експорту товарів (супутніх послуг) за бартерними (товарообмінними) операціями-дані беруться з рядка 2.1 (у частині бартерних обсягів поставки) Декларації з ПДВ;
V придб. з податком - обсяги придбаних товарів (послуг) на митній території України та імпортованих з ПДВ для операцій з експорту за бартерними (товарообмінними) операціями - дані беруться з рядка 10.2 (стовпчик А) і рядків 13.1 та 13.3 (стовпчикА) Декларації з ПДВ, збільшені на суму податку, сплаченого у складі ціни придбання;
V придб. без податку - обсяги придбаних на митній території України та імпортованих товарів (послуг) без ПДВ - дані беруться з рядків 11.2, 13.2 (стовпчика А) Декларації з ПДВ.
Операції ввезення товарів (супутніх послуг) у митному
режимі імпорту або реімпорту, що звільнені від обкладання ПДВ
Розрахунок не внесених до Державного бюджету сум ПДВ внаслідок користування пільгами при ввезенні товарів (супутніх послуг) у митному режимі імпорту або реімпорту здійснюється відповідно до алгоритму:
СП імп. = V імп. х 20 %,
де: СП імп. - сума пільги;
V імп. - обсяг ввезених товарів (супутніх послуг), звільнених від обкладання ПДВ і відображених у рядках 12.3, 13.2 та 15 (стовпчика А) розділу II “Податковий кредит” Декларації з ПДВ.
Спеціальні режими сплати та використання сум ПДВ,
установлені для окремих галузей економіки
Сільськогосподарські товаровиробники, на яких поширюються норми п. 11.21 та п. 11.29 Закону про ПДВ, зобов'язані вести окремий облік таких операцій і подавати до органів державної податкової служби, разом із загальною, податкову Декларацію з ПДВ (скорочену), за якою не провадяться розрахунки з бюджетом.
Позитивне значення різниці між сумами податкових зобов'язань і податкового кредиту, відображених в окремій декларації, перераховується на спеціальний рахунок сільськогосподарських товаровиробників і залишається у їх розпорядженні для придбання матеріально-технічних ресурсів виробничого призначення з метою підтримки власного виробництва тваринницької продукції і продукції птахівництва.
Від'ємне значення різниці між сумами податкових зобов'язань і податкового кредиту зараховується у рахунок зменшення податкових зобов'язань наступних звітних періодів і не підлягає відшкодуванню - з Державного бюджету.
Розрахунок не внесених до Державного бюджету сум ПДВ сільськогосподарськими товаровиробниками, за винятком операцій поставки молока, м'яса в живій вазі переробним підприємствам, здійснюється відповідно до алгоритму:
СП = ПЗ декларації,
де: СП - сума пільг;
ПЗ декларації- дані беруться з рядка 23 Декларації з ПДВ у скороченій формі (форми № 1 та № 2).
Визначення сум ПДВ, що не г надійшли до
Державного бюджету, за операціями,проведеними
м'ясомолочними переробними підприємствами
Розрахунок не внесених до державного бюджету сум ПДВ переробними підприємствами здійснюється відповідно до алгоритму:
СП = ПЗ декларацій,
де: СП - сума пільги;
ПЗ декларацій - дані беруться з рядка 23 Декларації з ПДВ у скороченій формі.
Зменшення бази оподаткування на вартість
зворотної тари
Вартість тари, яка за умовами договору визначена як зворотна (заставна), згідно з п. 4.6 Закону про ПДВ, до бази оподаткування не включається.
Розрахунок не внесених до Державного бюджету сум ПДВ у зв'язку зі зменшенням бази оподаткування на вартість зворотної (заставної) тари здійснюється відповідно до алгоритму:
СП тари = ВТ. поверн. тари 20%,
де: СП тари - сума пільги;
ВТ. поверн. тари - вартість тари, зазначеної у графі 11 розділу III податкових накладних звітних податкових періодів, що припадає на звітний квартал.
Звіт за формою № 1-ПП не є податковою декларацією. Тому у разі порушення порядку його надання відповідальність і фінансові санкції, передбачені Законом № 2181, не застосовуються. Однак, на думку ДПАУ, викладену в Листі № 9077, відповідальність за порушення порядку подання звіту за формою № 1-ПП передбачена п. 22 ст. 92 Конституції України, законами України за діяння, що є злочинами, адміністра-тивними або дисциплінарними правопорушеннями.
Список використаних нормативно-правових актів
Закон про ПДВ - Закон України від 03.04.1997 р. № 168/97-ВР “Про податок на додану вартість”
Закон № 2181 - Закон України від 21.12.2000 р. № 2181-111 “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”
Наказ № 419 - Наказ ДПА України та Держкомстату України від" 23.07.2004 р. № 419/453 “Про затвердження форми звіту № 1-ПП, Інструкції про порядок її заповнення і Правил обліку податку на додану вартість з метою вдосконалення обчислення вартісної величини впливу пільг з цього податку на формування дохідної частини Державного бюджету України”
Наказ № 604 - Наказ Мінфіну України від 27.12.2001 р. № 604 “Про бюджетну класифікацію та її введення”
Правила № 419 - Наказ/Правила ДПА України та Держкомстату України від 23.07.2004 р. № 419/453 “Правила обліку податку на додану вартість для вдосконалення обчислення вартісної величини впливу пільг з цього податку на формування дохідної частини Державного бюджету України”
Лист № 9077 - Лист ДПАУ від 12.10.2004 р. № 9077/6/19-1116 “Про порядок складання звіту форми № 1-ПП”
Лист № 43 - Лист ДПАУ від 01.01.2007 р. № 43 “Про затвердження Довідника № 43 пільг, наданих чинним законодавством зі сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів станом на 01.09.2007 р.”
“Консультант бухгалтера” № 4 (440) 28 січня 2008 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою),
22789 (російською мовою)