КОНСУЛЬТИРУЕТ ДЕПАРТАМЕНТ КОНТРОЛЯ ЗА ФИНАНСОВЫМИ
УЧРЕЖДЕНИЯМИ И ОПЕРАЦИЯМИ В СФЕРЕ ВЭД
Относительно отражения в налоговом
учете операций по учету векселей
В соответствии с пп. 7.6.1 п. 7.6 статьи 7 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” от 28 декабря 1994 года № 334/94-ВР с изменениями и дополнениями (далее - Закон № 334) плательщик налога ведет отдельный налоговый учет финансовых результатов операций с ценными бумагами (в том числе ипотечными сертификатами участия, ипотечными сертификатами с фиксированной доходностью и сертификатами фондов операций с недвижимостью) и деривативов в разрезе отдельных видов ценных бумаг, а также фондовых и товарных деривативов. При этом учет операций с акциями ведется вместе с другими, чем ценные бумаги, корпоративными правами.
При этом пп. 7.6.2 п. 7.6 ст. 7 Закона № 334 установлено, что нормы п. 7.6 распространяются на плательщиков налога - торговцев ценными бумагами и деривативами, а также на любых других плательщиков налога, которые осуществляют операции по торговле ценными бумагами или деривативами.
Согласно п. 1.6 ст.1 Закона № 334 товары - это материальные и нематериальные активы, а также ценные бумаги и деривативы, который используется в любых операциях, кроме операций по их выпуску (эмиссии) и погашения.
Наряду с этим п. 6.1 ст. 6 Положения о порядке осуществления банками операций с векселями в национальной валюте на территории Украины, утвержденного Постановлением НБУ от 16.12.2002 г. № 508, зарегистрированным в Минюсте Украины 28.02.2003 № 174/7495 (далее - Положение № 508), учет векселей является формой кредитования банком юридического или физического лица путем приобретения векселя до наступления срока платежа по нему со скидкой (дисконтом) за денежные средства с целью получения прибыли от погашения векселя в полной сумме. Учет векселей является кредитной операцией. Учитывая вексель, банк предоставляет предъявителю векселедержателя срочный кредит.
В соответствии с п. 1.4 Положения о порядке формирования и использования резерва для возмещения возможных потерь по кредитным операциям банков, утвержденного Постановлением НБУ от 6 июля 2000 года № 279, зарегистрированным в Минюсте Украины 03.08.2000 № 474/4695 с изменениями и дополнениями, к задолженности по кредитным операциям, которые составляют кредитный портфель банка, принадлежат кредиты, которые предоставлены по учтенным векселям субъектам хозяйствования, и сомнительная задолженность по ним (балансовые счета 2020, 2026 КА, 2027, 2092) и кредиты, которые предоставлены по учтенным векселям субъектам хозяйствования, и сомнительная задолженность по ним (балансовые счета 2020, 2026 КА, 2027, 2092).
Следовательно, учитывая изложенное выше, операции по учету векселей и операции репо по своей экономической сути являются кредитными операциями и не должны отражаться в отдельном налоговом учете финансовых результатов операций с ценными бумагами и деривативами, ведение которого предусмотрено п. 7.6 ст. 7 Закона № 334.
Вместе с этим, пп. 7.6.3 п. 7.6 ст. 7 Закона № 334 предусмотрено, что под термином “затраты” следует понимать сумму средств или стоимость имущества, оплаченную (начисленную) плательщиком налога продавцу ценных бумаг и деривативов как компенсация их стоимости.
То есть, в случае продажи банковским учреждением учтенных векселей и ценных бумаг по операциям репо третьему лицу такое банковское учреждение в отдельном налоговом учете финансовых результатов операций с ценными бумагами и деривативами отражает доходы, полученные от такой продажи, и затраты в сумме, ранее перечисленной по операциям репо и учета векселей в одном и том же налоговом периоде согласно нормам п. 7.6 ст. 7 Закона № 334.
Следует также учитывать, что в соответствии с нормами Положения № 508 дисконт - это вознаграждение, которое берут банки во время учета векселей и покупки векселей у векселедержателей до окончания срока их уплаты (которое устанавливается в процентном выражении).
Согласно п. 1.10 ст. 1 Закона № 334 проценты - доход, который платится (насчитывается) заемщиком в интересах кредитора в виде платы за использование привлеченных на определенный срок средств или имущества.
Таким образом, доход по учтенным векселям и операциям репо в виде дисконтов (процентов) включается в состав валового дохода на основании пп. 4.1.2 п. 4.1 ст. 4 Закона № 334.
Кроме того, совместное Письмо Государственной налоговой администрации Украины, Министерства финансов Украины, Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку, согласованное с Национальным банком Украины от 31.12.1999 № 10777/5/22-119, не является налоговым разъяснением в соответствии с нормами Закона Украины ”О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами” от 21 декабря 2000 года № 2181-III с изменениями и дополнениями, поскольку подписан до вступления в силу этого Закона.
Таким образом, при отражении в налоговом учете операций по учету векселей следует руководствоваться действующими нормативно-правовыми актами, о чем отмечено в письмах Национального банка Украины от 06.05.2006 № 25-110/1249-5989 и от 27.07.2006 №18-112/2972-7839.
Дополнительно сообщаем, что отмеченное выше совместное письмо отозвано ГНАУ Письмом от 29.08.2006 № 9622/5/22-2015, Министерством финансов Украины Письмом от 07.09.2006 № 31-21000-01-5/18541, Государственной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку Письмом от 14.09.2006 № 11/04/13439, Национальным банком Украины Письмом от 06.09.2006 № 12-310/1128-9373.
“Бухгалтерия. Налоги. Бизнес.” № 30, 3 августа – 9 августа 2007