Нюансы годового перерасчета НДФЛ;
его сроки; ответственность за непроведение
ВОПРОС: Если налоговая социальная льгота применялась к доходу работника только в январе и феврале 2007 года, а затем в течение года не применялась, нужно па по этому году такому работнику производить перерасчет? Какие существуют сроки для проведения годового перерасчета? Какая установлена ответственность за непроведение перерасчета ?
ОТВЕТ: Чтобы правильно ответить на заданные вопросы, напомним, что в соответствии с п/п. 6.5.2 Закона об НДФЛ работодатель плательщика налога по месту применения НСЛ “осуществляет перерасчет сумм доходов, начисленных такому плательщику налога в виде заработной платы, а также сумм предоставленных налоговых социальных льгот:
а) по итогам каждого отчетного налогового года;
б) при проведении расчета за последний месяц применения налоговой социальной льготы при изменении места ее применения по самостоятельному решению плательщика налога или в случаях, определенных в подпункте 6.3.3 пункта 6.3 настоящей статьи;
в) при проведении окончательного расчета с плательщиком налога, прекращающим трудовые отношения с таким работодателем”.
А теперь желательно выяснить, но какой причине работник утратил право на применение НСЛ. Обратимся к приведенным подпунктам “а”-“в” п/п. 6.5.2 Закона об НФДЛ.
Подпункт “в” отбросим сразу, поскольку из вопроса следует, что трудовые отношения с работником не прекращались.
Подпункт “б” может быть принят во внимание в том случае, если с марта 2007 года работник самостоятельно изменил место применения НСЛ путем подачи заявления об отказе от такой льготы.*
Если такое событие произошло, то есть работник действительно по самостоятельному решению изменил место применения НСЛ, сомнений в обязательности проведения годового перерасчета не возникает - этого требует п/п. 6.5.2“б” Закона об НДФЛ.
А теперь рассмотрим ситуацию, когда работник утратил право на применение НСЛ по другим причинам (например, в связи сростом в марте 2007 года его дохода- свыше 740 грн), и выясним: делать или не делать такому работнику годовой перерасчет НДФЛ.
По мнению ГНАУ, изложенному в письмах от 18.02.2005 г. № 3059/7/17-3117 и от 15.04.2005 г. № 3146/6/17-3116, годовой перерасчет НДФЛ производится с целью проверки правильности начисления НДФЛ и правильности (полноты и своевременности) предоставления НСЛ плательщику налога. По тем месяцам, в которых в течение года не производилось никаких изменений в отношении состава налогооблагаемого дохода и оснований для предоставления НСЛ, перерасчет налога не осуществляется.
При этом налоговики подчеркивают, что годовой перерасчет заключается в том числе в уточнении выплачиваемых в течение года месячных доходов с учетом сумм, начисленных непосредственно за соответствующие отчетные месяцы (отпускных, больничных, индексаций и т. п.). С целью перерасчета переходящие из одного отчетного месяца в другой суммы или их части относятся к соответствующим периодам их начисления.
Именно такие уточненные месячные доходы рассматриваются каждый по отдельности в качестве объекта налогообложения и предоставления НСЛ, и по ним производится заключительное налогообложение с целью определения окончательной годовой суммы налога.
Кстати, “перерасчетные” обязанности возникнут и у предприятий при изменении в 2007 году ставки обложения НДФЛ с 13 % до 15 % в случаях, когда в 2007 году производились доначисления и выплаты сумм за налоговые периоды (месяцы) 2006 года.
В своем письме от 13.03.2007 г. № 2522/5/17-0716 ГНАУ разъяснила, что такие суммы доначислений (в том числе индексация денежных доходов населения в виде заработной платы) являются доходами 2007 года и подлежат налогообложению в составе общего налогооблагаемого дохода того месяца, когда они начислены, по ставке 15 %.
В отношении изменений оснований для предоставления НСЛ, на что так любит ссылаться ГНАУ в своих письмах, можно сказать следующее.
Пунктом 11 Порядка представления документов и их состава при применении налоговой социальной льготы, утвержденного Постановлением КМУ от 26.12.2003 г. № 2035 (далее - Порядок № 2035), установлено, что основанием для получения (применения) НСЛ любым плательщиком налога** является заявление о применении льготы.
Разумеется, к основаниям относится и заявление об отказе от льготы.
Кроме заявления основанием для применения НСЛ являются и другие документы, подтверждающие право на льготу. Такие документы представляются лишь в том случае, если работник претендует на “повышенную” (в том числе “детскую”) или “максимальную” НСЛ. Их перечень приведен в п. 12 Порядка № 2035.***
Прежде чем перейти к выводам, сделаем несколько оговорок.
Допустим, что основания для предоставления НСЛ работнику в течение 2007 года изменениям не подвергались.
Кроме того, предположим, что право на применение НСЛ работник утратил по причине “капитализации”, то есть роста его дохода.
Итак, если предприятие правильно исчисляло НДФЛ с “зарплатных” доходов (в понимании налоговиков - то есть включая отпускные, больничные, индексации и т. п.) в течение всего 2007 года, а при допущении ошибок своевременно исправляло их, то в проведении годового перерасчета по НДФЛ необходимости нет.
Обращаем внимание на то, что Закон об НДФЛ не содержит нормы относительно конкретных сроков проведения годового перерасчета. Однако ГНАУ рекомендует осуществить его до окончания срока представления налогового расчета по форме № 1ДФ.
Поэтому перерасчет за 2007 год следует сделать до 09.02.2008 г. (до предельного срока представления формы № 1ДФ за IV квартал 2007 года). Именно такой позиции придерживается ГНАУ в уже упоминавшемся письме от 18.02.2005 г. № 3059/7/17-3117.
Поскольку годовой перерасчет состоит в уточнении уплаченных плательщиком налога сумм НДФЛ, то ответственность за его непроведение возникает только и случае выявления налоговым органом во время документальной проверки факта недоплаты НДФЛ в бюджет.
Именно на этот момент обращает внимание начальник отдела рассмотрения обращений плательщиков Департамента налогообложения физических лиц ГНАУ Т. До6родий.
При этом Т. Добродий подчеркивает, что в соответствии с п/п. 6.5.4 Закона об НДФЛ за такое нарушение (в случае обнаружения недоплаты) с работодателя взыскивается сумма недоплаты (за его собственный счет.****) А вот права включить эту сумму недоплаты в состав своих валовых затрат согласно тому же подпункту Закона об НДФЛ у проштрафившегося налогового агента нет.
Кроме того, в соответствии со ст. 163-4 КоАП должностные лица предприятия (частные предприниматели), которые нарушили порядок удержания или перечисления НДФЛ либо представления сведений о выплаченных доходах, несут административную ответственность в виде предупреждения(!) или штрафа в размере от 2 до 3 нмдг (за повторное аналогичное нарушение в течение года - от 3 до 5 нмдг).
К слову, админответственность в форме предупреждения нам почему-то нравится. А вам?
__________________________
* Отметим, что случаи, определенные в п/п. 6.3.3 Закона об НДФЛ, здесь не рассматриваются.
** Если размер его месячного дохода в виде заработной платы не превышает суммы, определенной в соответствии с п/п. 6.5.1 Закона об НДФЛ.
*** К таким документам относятся, например, копия свидетельства о рождении ребенка; удостоверение пострадавшего вследствие Чернобыльской катастрофы; орденская книжка Героя Украины или Героя Советского Союза; удостоверение участника боевых действий и т. п.
**** Согласно п/п. 20.3.2 Закона об НДФЛ.
“Бухгалтер” № 5, февраль (I) 2008 г.
Подписной индекс 74201